Відповідно до п.17.1 ст.17 Закону України від 21.12.2000 р. №2181-ІІІ „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” із змінами та доповненнями (далі–Закон) штрафні санкції, передбачені п.17.2 ст.17, самостійно нараховуються платником податків. Відповідно до п.17.2 ст.17 Закону, платник податків, який до початку його перевірки податковим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку. Згідно із п.1.5 ст.1 та пп.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону штрафна санкція (штраф)-це плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання (без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами, а недоплата-це заниження суми податкового зобов'язання. Оскільки ст.1 Закону податковим зобов'язанням визначене зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені Законом або іншими законами України, то недоплата і штраф, які нараховуються платником податків відповідно до п.17.2, є складовими податкового зобов'язання платника податків. Таким чином, якщо податковий орган внаслідок проведення камеральної перевірки встановлює арифметичну помилку, допущену при обчисленні податкового зобов'язання у вигляді штрафу у розмірі п'яти відсотків від суми недоплати відповідно до п.17.2 ст.17 Закону, яка призвела до заниження суми податкового зобов'язання (тобто встановлює заниження суми штрафу), то відповідно до пп. "в" пп.4.2.2 п.4.2 ст.4 Закону податковий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків і збільшити суму податкового зобов'язання платника податків на суму заниження податкового зобов'язання (заниження суми штрафу). При цьому штраф відповідно до пп.17.1.4 п.17.1 ст.17 Закону не застосовується, а саме у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, визначеними у пп. "в" пп.4.2.2, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі п'яти відсотків суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули. Отже, відповідно до п.17.2 ст.17 Закону платник податків зобов'язаний сплатити самостійно задекларовану недоплату і штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми: якщо виправлення помилки здійснюється шляхом подання уточнюючого розрахунку - не пізніше дня подання уточнюючого розрахунку; якщо виправлення помилки здійснюється шляхом відображення суми недоплати і штрафу у складі чергової звітної декларації - не пізніше дня граничного строку погашення податкового зобов'язання, визначеного у такій декларації. У разі несплати сум недоплати і штрафу в зазначені строки, ці суми вважатимуться податковим боргом і погашатимуться з нарахуванням пені і штрафних санкцій в установленому ст.16 і ст.17 Закону порядку. Зазначене викладене в листі ДПА України від 15.01.04 №560/7/11-1117.