Згідно з п.2.1 ст.2 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 N 168/97-ВР із змінами та доповненнями (далі – Закон №168) платником податку є будь-яка особа, яка: а) здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник цього податку; б) підлягає обов'язковій реєстрації як платник цього податку; в) імпортує товари (супутні послуги) в обсягах, що підлягають оподаткуванню цим податком згідно з нормами цієї статті. При цьому, відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону №168 для цілей оподаткування дві чи більше особи, які здійснюють спільну (сумісну) діяльність без створення юридичної особи, вважаються окремою особою у межах такої діяльності. Облік результатів спільної (сумісної) діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами, згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку. Для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної (сумісної) діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів. Порядок ведення податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи затверджено наказом ДПА України від 30.09.2004 N 571 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.10.2004 за N 1389/9988) (далі - Порядок). Згідно з п.8 Порядку уповноважений платник несе відповідальність за утримання та перерахування до бюджету податку, який було обчислено від спільної діяльності. Підпункт 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. №2181-III „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” із змінами та доповненнями (далі - Закон №2181) визначає, що платник податків, який не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку. Отже, штрафні санкції відповідно до пп.17.1.1 п.17.1 ст.17 Закону №2181 застосовуються до платника ПДВ, в якості якого і зареєстровано договір про спільну діяльність.