Бібліотека бухгалтерського обліку pro-u4ot.info

Украина онлайн каталог сайтів www.webmoney.ru

КОМЕНТАРІ


Пошук інформації про контрагента в ЄДР

Моніторинг законодавства

Довідник бухгалтерських проводок (продовження)

Довідник бухгалтерських проводок

"Коза" для складання Балансу та Звіту про фінансові...

Податковий кодекс України (архів)

Як розрахувати фінансові показники (коефіцієнти)?

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1...

Как заставить людей работать на вас

Чи включаються до бази оподаткування кошти, отримані як...

Наступление на господство доллара

20 порад для того, щоб працювати менше

Первичные документы для целей бухгалтерского учета

Податковий календар

Пропозиція щодо публікації матеріалів

Чи є майбутнє в українського аудиту?

Бізнес-плани. Повне довідкове видання

Технология обмана или как стать членом АПУ

Який розмір річної плати за ліцензію на право оптової...

Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду,...

Альбом бухгалтерських проводок

Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов

Інформаційний вірус

Как грамотно сорвать проект внедрения, или Пособие для...

Инвестиционная оценка: Инструменты и методы оценки любых...

Реклама

. Головна » Облік » Податк. облік Архів » Оптимізація »

Як уникнути податків?

Надрукувати документ
31.01.2013

СЕБЕСТОИМОСТЬ

 

Включение затрат в себестоимость регулируется «Основными положениями о составе затрат производства (обращения) и формировании финансовых результатов на предприятиях и в организациях Украины», утвержденными Постановлением Кабинета Министров Украины от 19 сентября 1993 г. № 764, с изменениями и дополнениями.

Анализируя нормативные документы по составу затрат, входящих в себестоимость, необходимо, на наш взгляд, исходить из следующего. Себестоимость необходимо всеми возможными способами завышать. Но не бездумно. Целью всякого коммерческого предприятия является получение прибыли. Завышать себестоимость, неся реальные затраты - экономический нонсенс, противоречие основной цели деятельности. Исходя из этого, предприниматель может:

1) Попробовать завысить себестоимость, фактически не неся затрат, это осуществимо и будет далее показано на примерах;

2) Включить в себестоимость затраты на личное потребление, тем самым достигая уменьшения налога на доход и экономии на «зарплатных» налогах;

3) Если первые два пункта выполнить невозможно, остается перегнать средства дружественному предприятию в виде оплаты работ (услуг), оговорив при этом свои интересы.

С таких позиций и начнем по пунктам анализировать инструкцию по себестоимости.

п. 2. «Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая затраты на контроль за производственными» процессами и качеством изготавливаемой продукции». С первой половиной все ясно, а вот контроль... Есть в п. 9 настоящей инструкции очень интересный пункт «в состав себестоимости входит оплата услуг, предоставляемых сторонними организациями в управлении производством, в случае если штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы». Пункт, без' преувеличения, бесценный. Рекомендуем разжиться штатным расписанием огромного завода, еще лучше НПО - гиганта, и посмотреть, какие службы в нем вообще предусмотрены. Это будет список № 1. Список № 2 - какие службы необходимы вам, или «обусловлены технологией и организацией производства», и которых у вас нет. Таким образом, у вас в руках инструмент гибкой «доходно-налоговой» политики - вы можете перечислять излишние доходы, например, своим друзьям. Еще проще - создайте предприятие с целым набором служб (численность его может быть и три человека!), деятельность которых не регламентируется особыми нормативными документами-уборщики, делопроизводители, контролеры ОТК и т. д. Это будет сверхэффективное предприятие - все излишки прибыли пойдут туда. Первой в списке его функциональных служб будет отдел по «контролю за производственными процессами и качеством изготавливаемой продукции» - в соответствии с профилем «основного» или «головного» предприятия.

п. 4. «затраты некапитального характера, связанные с усовершенствованием технологий и организаций производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности и т. д.». Платите чужим технологам, если нет своих. И уж наверняка небольшое предприятие посчитает роскошью содержать отдел НОТ-а в дочернем (том самом) этот отдел принесет немалую пользу...

п. 5. «Затраты на изобретательство и рационализацию...» цитировать не будем ввиду его обширности. Отметим лишь, что все сказанное выше относится и к нему, и еще ведь, оказывается, в себестоимость входят «отчисления Обществу Изобретателей и Рационализаторов». Это, по-видимому, серьезный недосмотр создателей инструкции. Размер отчислений не оговорен и не ограничен. Платите ОИРу и пусть работники получают оттуда авторские вознаграждения - глядишь, и себестоимость подымете, и зарплату можно не начислять. Обществу оформить «откат», за вычетом своих интересов, как авторское вознаграждение проще простого - у них же там целый штат специалистов, и поди им докажи, что это «изобретение» не имеет новизны!

п. 6. «Затраты на обслуживание производственного процесса: обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда». Не забудьте, что малоценка списывается на затраты, и обеспечьте сотрудников всеми необходимыми в домашнем хозяйстве «инструментами, приспособлениями и другими средствами и предметами труда».

п. 6. «- обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, которые предприятие предоставляет медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на его территории». Все мы, увы, время от времени болеем. Так выделите уголок для медпункта «непосредственно на своей территории» и перегоняйте деньги медикам. Пусть люди лечатся за счет себестоимости. Никто ведь не станет проверять, сидят медики в «уголке» или оказывают услуги вашим работникам в поликлинике!

п. 7. «Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности: оборудование и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве, где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором». Что касается коллективного договора, тут все ясно: сами пишем, сами подписываем. При некоторой фантазии и производство свое можно оформить как требующее предоставления подобных услуг. Рядом с душем совершенно случайно может оказаться и сауна - отдохнем с отнесением затрат на себестоимость!

Об обеспечении «спецодеждой, спецобувью, защитными приспособлениями и спецпитанием» мы уже подробно говорили - для своих работников все самое качественное и дорогое.

п. 9. «- содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.». Если арендуете квартиру у своих - платите за сигнализацию смело. И др. - это самый роскошный телефон с АОНом, стоящий у вас дома, факс, компьютер, если есть такая потребность.

п. 9. «- оплата консультационных и информационных услуг, если они связаны с обеспечением производства продукции (работ, услуг)». Способ перекачки денег, ставший уже классическим. Только не впадайте в распространенную ошибку, не экономьте на спичках. Не ленитесь, проконсультируйтесь со специалистом. Информационные и консультационные услуги можно приспособить к чему угодно, но при условии нормального документального оформления. Юридические услуги, кстати, тоже вариант, юристы и оформят вам все нормально,: и юротдела у вас скорее всего нет. Одно условие: фирма, которой вы платите за юридические услуги, должна иметь право заниматься этой деятельностью и такие услуги - ее основной вид деятельности. «Не включаются в себестоимость... и осуществляются за счет прибыли... отчисления на содержание органов управления (объединений, концернов, корпораций, ассоциаций)». Значит, все содержание должно быть оформлено на структурные подразделения, входящие в ассоциацию или корпорацию.

«Содержание установок для газирования воды, льдо-установок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафов для спецодежды, сушилок, комнат отдыха». Продолжая тему сауны, можно создать за счет себестоимости нечто наподобие бизнес-клуба и пользоваться в свое удовольствие.

п. 17. «Затраты на оплату процентов за краткосрочные кредиты банков, получение которых связано с текущей производственной деятельностью». Очень удобный пункт для переброски доходов на проценты. Не снимая денег со счета, кладете их на беспроцентный или очень низкопроцентный депозит. Платите % по кредиту - и прибыль нулевая. Как известно, доход это прибыль плюс Фонд оплаты труда. Не беда, можно, определившись со своей прибылью, методом от обратного высчитать, какую сумму под какой процент в банке взять, чтобы доход был нулевым. Начался новый квартал - вы берете в том же банке кредит под низкий процент, кладете на депозит под высокий, и ваши деньги к вам вернулись, за вычетом интересов банка. Эту операцию можно проворачивать каждый раз до бесконечности. Банк будет не внакладе, ваши средства сохранены. Всем схема хороша, но... Джентльменское соглашение может сорваться, если джентльмена из банка переведут, например, на повышение (о варианте, когда он просто забудет о своих обещаниях, не хочется думать). А записать в договор ничего нельзя - сделка-то на грани закона. Так что будьте внимательны.

Не хотите связываться с банком - читайте дальше тот же п. 17. «Затраты на уплату процентов за приобретение материальных ресурсов (проведение работ, предоставление услуг сторонними предприятиями) в кредит, которые предоставляются поставщиком материальных ресурсов (исполнителем работ, услуг)». Ту же сделку провернете не с банком, а с партнером.

п. 20. «Затраты, связанные со сбытом продукции». Хранение, упаковка и транспортировка - обычный путь перегонки денег, о рекламе же поговорим особо. Необходимо сделать более-менее точный расчет, сколько затрат на рекламу по нормативам может быть отнесено на себестоимость. Если затраты реально существуют и укладываются в норматив «под завязку», вопросов не возникает. Если же фактические затраты меньше нормативных, оставшуюся сумму перечислим «своим людям». Но рациональнее, на наш взгляд, сделать следующее: если вы платите за рекламу печатному органу, скажем, газете,- выплатите всю возможную сумму. Потом часть ее выплатят работникам вашего предприятия как гонорар - это выгодно с точки зрения фонда зарплаты и фонда потребления и соответственно начислений на зарплату.

п. 21. «Затраты на содержание помещений, которые предоставляются бесплатно предприятиям общественного питания для обслуживания трудовых коллективов». Можете реально улучшить условия труда своих работников не за счет средств фонда развития, а отнеся затраты на себестоимость.

п. 25. «Авторский гонорар, лекционный гонорар за публичные лекции, лекции по заявкам, если такие затраты связаны с основной деятельностью предприятия». Основная деятельность - понятие растяжимое. Как правило, предприятия' включают в свои уставы все виды деятельности, кроме лицензируемых, т. е. этот пункт обойти не представляет труда. А это неплохой канал обналичивания - заплатите лектору очень много, часть он вернет.

п. 25. «Другие затраты, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством, включая затраты от технически неминуемого брака, затраты на операции со стеклянной тарой, недостачи материальных ценностей на производстве и на складах в пределах норм естественной убыли». Нормативы по неминуемому браку, нормы по естественной убыли материальных ценностей должны стать настольной книгой каждого бухгалтера. Были убытки, не было их - составляйте акты и списывайте, списывайте...

В разделе инструкции «элементы затрат» п. 9. читаем: «... не включаются в себестоимость и осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других специальных средств: 1) затраты не сооружение охранной и пожарной (охраннопожарной) сигнализации». К примеру, вы ставите себе сигнализацию и стоит она 200 долларов (карбованцами в эквиваленте, безразлично). Тому, кто ее продает и потом осуществляет обслуживание, все равно, как оформить свой доход. Так уплатите из прибыли за сигнализацию 10 долларов, а за ее обслуживание оставшиеся 190. Источником на законных основаниях будет себестоимость.

 

О ФОНДЕ ПОТРЕБЛЕНИЯ

 

Инструкция, которую мы сейчас рассмотрим, называется «О составе средств, направляемых на потребление». Она утверждена Министерством статистики Украины 22.02.1993 г. за номером 51 по согласованию с Министерством экономики Украины, Министерством финансов Украины, Министерством труда Украины и Национальным Банком Украины. Поскольку цель книги - научиться избегать налогов, рассмотрению подвергнем именно раздел 6 «Другие выплаты, не входящие в состав средств, направляемых на потребление». Это тем более полезно, что целый ряд налогов на зарплату начисляется на фонд потребления. Итак, п. 1.- авторский гонорар. Скажем, не у всех предприятий есть собственная газета или Издательство, чтобы платить зарплату как гонорар.

Но, если вы перечисляете очень большие в абсолютном выражении суммы за рекламу в периодическом издании - перечислите в 1,5 раза больше (в пределах норм на рекламу), и пусть газета выплатит вашим сотрудникам авторские гонорары вместо того, чтобы вам платить им зарплату. Уверены, экономия на налогах оправдает подобный финт.

п. 2. «Вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения». Данный пункт с точки зрения возможностей выплатить вознаграждение вместо зарплаты вообще неисчерпаем. Не экономьте, возьмите в штат грамотного Эксперта-патентоведа. Он принесет пользу, исполняя и прямые свои обязанности. А при случае сумеет неопровержимо доказать, что любое мелочное усовершенствование - рационализаторское предложение с элементами новизны. Фонд зарплаты и фонд потребления могут вообще как таковые умереть. Вы имеете шанс стать предприятием массового рационализаторства и одновременно серьезно - и на вполне законных основаниях - экономить на налогах.

п. 7. «Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или компенсация затрат работникам за приобретение им спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в случаях невыдачи их администрацией». Знакомый пассаж, не правда ли? Позаботьтесь о том, чтобы указанные выше вещи негодная администрация не выдала. Компенсируйте работникам затраты, которые они понесли, и кто обвинит вас, если под категорию «спецодежда-спецобувь» попадет что-нибудь этакое, что при случае не стыдно одеть и на люди? Кто сказал, что для наших соотечественников, отравленных Чернобылем, экологически чистые продукты из фешенебельного магазина не являются лечебно-профилактическим питанием?

п. 8. «Предоставление шефской помощи учебным заведениям (школам, ПТУ, интернатам), детским домам, домам инвалидов, домам престарелых, органам внутренних дел и др.». При душевной потребности можно перечислять средства и органам внутренних дел, с прицелом, так сказать, на будущее, но об этом потом. А пока попробуем совместить в одно целое слова «учебным заведениям» и «другое». При определенной настойчивости вы вполне в состоянии зарегистрировать как учебное заведение частного типа лицей на дому, гимназию, колледж и т. п. Не беда, если учениками будут только дети сотрудников, а сама «гимназия» расположится в вашей квартире. И оказывайте шефскую помощь нарождающейся школе нового типа, помогайте сеять разумное, доброе, вечное!

п. 10. «Проведение культурно-просветительных и оздоровительных мероприятий (кроме выплат, указанных в разделах 2 и 3):

- аренда помещений для проведения учебных, культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий». Арендуем же бассейн с сауной для «физкультурных и оздоровительных мероприятий».

«- проведение вечеров отдыха, спектаклей, концертов, лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных мероприятий, спортивных праздников, встреч со спортсменами, детских праздников». Тут и придумывать ничего не надо. Можно неплохо провести времечко. Добавим лишь: деятелю искусства и науки (пусть он и неизвестен широким массам) нужно достойно оплатить его нелегкий труд. Я может быть он, прочтя главу о подоходном налоге, раздумает его платить, и на радостях вернет вам половину полученной суммы.

«- затраты на содержание профилакториев, санаториев, домов отдыха и других оздоровительных организаций, находящихся на балансе предприятия или содержащихся на условиях долевого участия». Все ваши дачи - это просто санаторий-профилакторий какой-то! Только оформите все документально.

«- затраты на содержание библиотек, медпунктов, детских комнат, уголков отдыха, музеев». Можете превратить - не за счет фонда потребления! - офис в демонстрационную модель для лекции на тему «культура бизнеса». А можете свою квартиру, предварительно ее арендовав под офис. И по всей квартире разбросаны уголки отдыха...

«- затраты на приобретение театральных костюмов для участников художественной самодеятельности, спортивной формы, спортивного инвентаря или оплаты на их прокат». Лично автора этот пункт умиляет. Мода все более экстравагантна. Чем вечерние платья не театральные костюмы для художественной самодеятельности? Обеспечьте сотрудников театральным реквизитом, им репетировать не в чем! А почему все это хранится дома? Надо же кому-то заниматься ремонтом... Не лишней окажется и спортивная форма в соответствии с личными вкусами и наклонностями и трудовым вкладом.

«- затраты на организацию кружков, студий, клубов, народных университетов, факультетов, выставок-продаж изделий самодеятельного творчества, ярмарок, игровых комнат для детей». Под этот пункт попадает практически все, что нужно для личного потребления. Скажем, в январе создаем кружок «Умелые руки» и обеспечиваем работников столярно-слесарным инструментом. Затем на очереди студия «юный садовод» - к сезону нужны семена, саженцы, подкормка, садовый инструмент. Чем бы еще увлечься?..

 

ОГРАНИЧЕНИЕ НАЛИЧНОГО ОБОРОТА

Очередная напасть на бедного бухгалтера - Указ Президента Украины «О мерах по ограничению наличного оборота» от 12.06.1993 г.

По данному указу вас могут штрафовать в двух случаях: если вы превысите нормативы расчетных операций или в кассе будет сверхлимитная наличка. Нормативы расчетных операций установлены в размерах, кратных минимальной заработной плате, поэтому конкретные цифры трогать не будем, остановимся на принципах. Расчет наличкой между юридическими лицами ограничен тремя минимальными вариантами. Если предприятие покупает что-то у другого за наличку, каждый раз необходимо разбивать общую сумму на меньшие, каждая из которых меньше лимита. Помните при этом, что на текущие нужды предприятия разрешается использовать не более 15 минимальных заработных плат в месяц.

«Продажа гражданам Украины непродовольственных товаров торговыми организациями стоимостью более 100-кратного размера минимальной заработной платы осуществляется только по чекам банков Украины». Дорогой товар может купить не гражданин Украины, а родственник из России или Узбекистана. Или любой иностранный студент из близлежащего ВУЗа, и долой расизм!

Лимит кассы. Во-первых, добейтесь в обслуживающем вас банке как можно большего лимита. Далее читаем: «Превышение лимита... возможно только в случаях: 1) для оплаты труда 2) выплаты помощи по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении, по присмотру за ребенком и на похороны), стипендий, пенсий, и только на срок не более трех рабочих дней, включая день получения зарплаты, в учреждениях банков. Предприятия, организации, в том числе организации торговли, которые имеют постоянный денежный выторг и осуществляют его расходование на оплату труда и на другие цели (выплата пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции) имеют право задерживать наличку сверх лимита на три рабочих дня до наступления срока выплаты зарплаты». Если в уставе предприятия предусмотрен пункт о том, что формы и сроки зарплаты устанавливает трудовой коллектив, директор, собрание учредителей и т. д., можно издать приказ от имени соответствующего органа или лица, что в связи с инфляцией и в целях более полного удовлетворения нужд работников предприятия, а также по их многочисленным просьбам выплата зарплаты будет производиться еженедельно, например, по четвергам. В таком случае три первые дня недели - с понедельника по среду - наличка накапливается в кассе, в следующие три дня - четверг-суббота - вы выдаете зарплату. Пользуйтесь на здоровье всю наделю своими деньгами. Если сверхлимитная наличка в кассе все же есть - выдайте деньги в подотчет. Подотчетное лицо вернет деньги в нужный момент, а потом возьмет их опять - и так без конца. Можно менять время от времени подотчетных лиц и цели, на которые берутся деньги. В учете все должно выглядеть по мере возможности красиво, поэтому напоследок не рекомендуем вам исправлять остатки задним числом на первые числа месяце, следующего за отчетным кварталом - это слишком заметно.

 

< повернутись Перехід на сторінку:
1 2 3 4 [5] 6
> читати далі


[на головну]

Коментарі (1)

  • Librarian

    18.08.2011, 11:57

    НАИБОЛЕЕ ЧАСТО ПРИМЕНЯЕМЫЕ СХЕМЫ УХОДА ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
    (на примере законодательства РФ)

    Схема N 1. "Экспорт"
    Организация (экспортер, желающий получить из бюджета НДС) покупает товар, который она затем поставляет на экспорт. При этом вывозимый на экспорт товар приобретается у продавца по завышенной цене, а реализует с минимальной наценкой. Искусственное удорожание товара происходит в результате нескольких перепродаж товара, проводимых подконтрольными экспортеру поставщиками. Перепродавцами товара выступают, как правило, "фирмы-однодневки" (за исключением одного или двух последних, продающих товар непосредственно экспортеру), которые регистрируются на подставных лиц и реально никакой деятельностью не занимаются. В такой схеме участвуют, как правило, несколько компаний - перепродавцов товара и иностранная компания - покупатель товара. Все эти компании подконтрольны экспортеру. Движение денежных потоков от иностранного покупателя к экспортеру и далее к перепродавцам товара осуществляется также под наблюдением экспортера через "дружественный" банк. Отметим, что у рассмотренной схемы существуют и другие модификации. Например, когда под видом "нормального" товара экспортер вывозил за рубеж отходы или неликвидный товар, или товар не вывозится вовсе.
    Цель: возмещение из бюджета НДС


    Схема N 2. "Обналичка"
    Организация заключает фиктивный договор с "фирмой-однодневкой" на приобретение товаров, работ или услуг и перечисляет ей денежные средства. Указанную операцию она отражает у себя в налоговом и бухгалтерском учете. Средства, перечисленные "фирме-однодневке", обналичиваются через банк, возможно через подставных физических лиц, и возвращаются организации. В результате данной операции организация завышает свои расходы и, соответственно, занижает налоговую базу по налогу на прибыль, а НДС, якобы уплаченный поставщику, ставит к вычету. Если обналиченные средства идут на заработную плату, то организация экономит еще и на ЕСН. Чаще всего "обналичка" оформляется договорами на выполнение ремонтных (профилактических) работ или на оказание разного рода услуг (маркетинговых, консультационных, агентских, поручения и т.п.). Для приобретения товаров эта схема используется несколько иначе. Организация приобретает нужный ей товар за наличный расчет по рыночной цене у реального продавца, никак не отражая эту операцию у себя в учете. В то же время оформляется фиктивный договор с "фирмой-однодневкой" на приобретение этого же товара, но уже по завышенной цене. Средства, перечисленные мнимому поставщику, обналичиваются и возвращаются организации.
    Цель: уменьшение налога на прибыль, НДС, ЕСН.


    Схема N 3. "Убыточная компания"
    Компания, получающая большую прибыль, проводит реорганизацию и объединяется с убыточным предприятием. В этом случае налогооблагаемая прибыль компании будет уменьшена на сумму убытка, накопленного присоединившимся к ней предприятием. Такой способ уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрен п. 5 ст. 283 НК РФ.
    Цель: уменьшение налога на прибыль.


    Схема N 4. "Факторинг"
    Фирма продает товар покупателю с отсрочкой платежа на небольшой срок (3 - 5 дней) и одновременно заключает с банком договор финансирования под уступку денежного требования. Банк приобретает право требования к покупателю без дисконта (например, право требования суммы в 1000 руб. приобретается за 1000 руб.) и перечисляет денежные средства продавцу. Покупатель своевременно рассчитывается с банком. По условиям договора факторинга продавец выплачивает банку большое вознаграждение, которое учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль. А НДС, уплаченный банку в составе вознаграждения по договору факторинга, ставится к вычету. Суть этой схемы заключается в том, что вся прибыль продавца от продажи товара перечисляется банку в виде вознаграждения по договору факторинга. Банк эту сумму обналичивает через "фирмы-однодневки" и возвращает продавцу.
    Цель: уменьшение налога на прибыль, НДС.


    Схема N 5. "Работник-предприниматель"
    Организация регистрирует своих сотрудников в качестве предпринимателей без образования юридического лица, которые применяют упрощенную систему налогообложения и платят со своих доходов 6%.С такими предпринимателями организация вместо трудовых договоров заключает договоры подряда на выполнение работ или оказание услуг. В результате организация существенно экономит на ЕСН, поскольку выплаты в пользу предпринимателей в налоговую базу по ЕСН у организации не включаются. При этом сами предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, этот налог также не платят. Кроме этого, расходы по договорам подряда организация учитывает при налогообложении прибыли. В свою очередь работники-предприниматели экономят на НДФЛ, ведь если бы они получали в организации заработную плату, то с полученных доходов они вынуждены были бы платить НДФЛ по ставке 13%.
    Цель: уменьшение ЕСН, налога на прибыль, НДФЛ.

    Схема N 6. "Дивиденды"
    Работники учреждают компанию или вводятся в состав участников (акционеров) уже существующей компании. Компания регулярно получает прибыль и ежеквартально на общих собраниях распределяет ее между участниками (акционерами) в виде дивидендов. Получая основной доход от работы в компании не через заработную плату, а через выплату дивидендов, работники экономят на НДФЛ. Вместо налога в размере 13% они платят всего 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Организация же экономит на ЕСН, поскольку на дивиденды этот налог не начисляется (ст. 236 НК РФ).
    Цель: уменьшение НДФЛ, ЕСН.

    Схема N 7. "Фиктивная аренда"
    Организация по минимальной цене продает свои основные средства подконтрольному ей лицу (организации или предпринимателю), которое не является плательщиком налога на имущество (применяет упрощенную систему налогообложения или имеет льготы по налогу). После продажи организация берет это имущество у покупателя в аренду по рыночной цене. Таким образом, активы организации выводятся на безналоговую компанию и организация, помимо экономии по налогу на имущество, имеет возможность списывать в расходы суммы арендной платы.
    Цель: снижение налога на имущество организаций, налога на прибыль.

    Схема N 8. "Возвратный лизинг"
    Организация продает свое оборудование лизинговой компании, а затем берет это же оборудование у нее в лизинг. Лизинговые платежи организация включает в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. НДС по лизинговым платежам принимается к вычету. Лизинговая компания получает возможность поставить к вычету НДС, уплаченный поставщику оборудования (лизингополучателю).
    Цель: уменьшение налога на прибыль, НДС.

    Схема N 9. "Уценка основных средств"
    Организация ежегодно переоценивает свои основные средства, в результате чего их стоимость в бухгалтерском учете уменьшается. Соответственно уменьшаются и платежи по налогу на имущество.
    Цель: уменьшение налога на имущество.


    Схема N 10. "Трансфертное ценообразование"
    Компания приобретает сырье у продавца по рыночным ценам. Затем это сырье компания продает конечному потребителю, например, заводу, но уже по завышенной цене. В результате вся прибыль оказывается у компании, а налоговые платежи конечного потребителя (завода) за счет завышенной себестоимости сырья сводятся к нулю. Прибыль, образовавшаяся у компании, в виде агентского вознаграждения перечисляется посреднику, который согласно договору между ним и компанией оказывает последней помощь в поиске поставщиков сырья. Этот посредник находится на упрощенной системе налогообложения и платит 6% с полученного дохода. При этом все участники этой цепочки являются скрыто (реже явно) аффилированными и подконтрольными одному лицу. В результате таких действий с прибыли, полученной от продажи произведенного заводом товара, платится налог в размере 6% вместо положенных 24%.
    Цель: уменьшение налога на прибыль.


    Схема N 11. "Инвалиды"
    Компания оформляет в качестве своего единственного участника общественную организацию инвалидов, а также зачисляет инвалидов себе в штат. При этом количество работников-инвалидов должно быть не менее 50% общего числа работников, а их доход не должен быть меньше 25% общего фонда оплаты труда. Результат - компания не платит ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).
    Цель: Уход от уплаты ЕСН.


    Схема N 12. "Посредник"
    Компания занимается производством товаров и передает всю изготовленную продукцию по договору комиссии на реализацию посреднику, который находится на упрощенной системе налогообложения и платит налог с доходов по ставке 6%. Обе компании являются скрыто аффилированными. Вся прибыль от продажи товара остается у посредника в виде комиссионного вознаграждения. В результате в бюджет с полученного дохода уплачивается не налог на прибыль по ставке 24%, а единый налог по ставке 6%.
    Цель: уменьшение налога на прибыль.


    Схема N 13. "Простое товарищество"
    Два налогоплательщика намерены заключить сделку по купле-продаже недвижимого имущества. Однако в случае оформления договора купли-продажи недвижимости у продавца возникнет обязанность заплатить НДС и налог на прибыль с полученного дохода. Чтобы избежать этого, стороны заключают договор простого товарищества (совместной деятельности). Вкладом в совместную деятельность первого товарища является недвижимое имущество, второго - денежные средства в сумме, эквивалентной стоимости недвижимости. По истечении определенного периода времени стороны решают расторгнуть договор о совместной деятельности и подписывают соглашение, согласно которому первому товарищу его вклад возвращается деньгами, а не недвижимостью, а второй получает недвижимость вместо денег. Поскольку возврат вкладов участникам производится в пределах их первоначальных взносов, то ни по НДС, ни по налогу на прибыль у бывших товарищей обязательств перед бюджетом не возни кает (пп. 6 п. 3 ст. 39, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
    Цель: уменьшение налога на прибыль, НДС.


    Схема N 14. "Дисконт по векселю"
    Компания создает подконтрольную себе фирму. Эта фирма выдает компании свои процентные векселя. Затем сотрудники покупают данные векселя у компании по номиналу и с условием об отсрочке платежа. Впоследствии они предъявляют эти векселя к погашению фирме. Фирма гасит векселя и выплачивает по ним положенные проценты. Получив деньги, сотрудники расплачиваются с компанией за приобретенные у нее векселя. В результате этих операций сотрудники получают часть заработной платы в виде процентов по векселю, которые не облагаются ЕСН.
    Цель: уменьшение ЕСН.


    Схема N 15. "Заем у работника"
    Организация (заемщик) заключает с работником (заимодавец) договор займа с условием о ежемесячной выплате процентов по договору. Денежные средства поступают на счет организации. Организация регулярно выплачивает работнику проценты по договору займа, которые не облагаются ЕСН.
    Цель: уменьшение ЕСН.


    Схема N 16. "Торговая площадь"
    Организация, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход, чтобы не переходить на общий режим налогообложения, отражает в своей декларации не всю, а только часть торговой площади магазина, например, ту, где расположены кассы. Остальная площадь магазина отражается как административно-бытовые или складские помещения. В результате организация уплачивает ЕНВД и не платит те налоги, которые должна была бы платить, находясь на общем режиме.
    Или другой вариант. Налогоплательщик арендует в торговом центре площади. В целях экономии он уменьшает фактическую площадь торгового зала за счет того, что она делится на две части, большую из которых он отводит под административные и подсобные помещения, а меньшую - под торговый зал. В арендованном помещении торговый зал отделяется от остального помещения ширмами, занавесками и прочими нестационарными устройствами. Все это отражается в договоре аренды
    Цель: уход от уплаты налога на прибыль, НДС, ЕСН, налога на имущество.


    Схема N 17. "Дробление"
    Организация в целях минимизации налогов делится на несколько компаний, которые применяют специальные налоговые режимы - упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. Между вновь образованными компаниями заключаются договоры на выполнение разного рода работ или оказание услуг.
    Цель: уход от уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН.


    Схема N 18. "Компенсация"
    На практике применяются два варианта выплаты части зарплаты под видом компенсаций.
    Вариант 1. Организация выплачивает своим работникам часть заработной платы под видом компенсации за использование личного имущества работника в служебных целях. Такая компенсация не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН и может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль организации (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
    Отметим, что ощутимая экономия достигается при выплате компенсаций за использование любого имущества работника (компьютеров, станков, инструментов, телефонов и т.д.), кроме легковых автомобилей и мотоциклов. Ведь размер компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в целях налогообложения прибыли нормируется (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, при выплате таких компенсаций налоговая экономия получается незначительной.
    Вариант 2. Компания задерживает выплату заработной платы своим работникам. В соответствии со ст. 236 ТК РФ компания выплачивает работникам компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы. Такая компенсация не облагается ни НДФЛ, ни ЕСН.
    Цель: уменьшение ЕСН, НДФЛ.

    Схема N 19. "Товарный знак"
    Организация регистрирует свой товарный знак, а затем по минимальной цене продает права на него другой, подконтрольной ей компании, применяющей упрощенную систему налогообложения. Затем организация заключает с компанией-"упрощенцем" договор о предоставлении прав на свой же товарный знак и регулярно осуществляет платежи правообладателю за пользование товарным знаком. В результате большая часть прибыли организации выводится на низконалоговую компанию, которая платит с полученного дохода всего 6% (единый налог), в то время как организация должна была бы заплатить 24% (налог на прибыль).
    Цель: уменьшение налога на прибыль.


    Схема N 20. "Материальная выгода"
    Предприятие намерено выдать своему работнику беспроцентный заем сроком на три месяца. Однако при заключении договора беспроцентного займа у работника образуется материальная выгода, которая облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Чтобы не платить НДФЛ, предприятие и работник заключают договор купли-продажи имущества, принадлежащего работнику (например, автомобиля). В договор включается условие о том, что покупатель обязан выплатить продавцу аванс (например, 50% стоимости автомобиля), а остальная часть суммы выплачивается продавцу через 4 месяца. Тогда же автомобиль будет передан покупателю. Затем по истечении трех месяцев стороны по взаимному согласию расторгают договор, и работник возвращает полученный от предприятия аванс без каких-либо процентов.
    Цель: уход от уплаты НДФЛ.


    Схема N 21. "Штраф"
    Организация создает подконтрольную себе компанию, которая применяет упрощенную систему налогообложения. "Упрощенец" и организация заключают между собой фиктивный договор поставки, по условиям которого организация обязуется поставить "упрощенцу" продукцию. Договором предусмотрено, что в случае пропуска срока, установленного для поставки товара, поставщик должен заплатить покупателю большую неустойку. Поставки товара не происходит, и у организации возникает обязанность заплатить штраф (неустойку). Для организации, нарушившей условия договора, сумма неустойки уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), а для "упрощенца" эта сумма является внереализационным доходом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Таким образом, прибыль организации переводится на низконалоговую компанию, которая с полученной суммы заплатит всего 6% (единый налог). Результат - экономия в размере 18% от суммы уплаченного штрафа (24% (налог на прибыль) минус 6% - единый налог).
    Цель: уменьшение налога на прибыль.


    Схема N 22. "Ученический договор"
    Организация-работодатель заключает со своими работниками ученические договоры на переобучение и под видом стипендии регулярно выплачивает им часть заработной платы.
    Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору, не облагается ни ЕСН, ни НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ).
    Кроме того, сумму стипендии работодатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
    Цель: уменьшение ЕСН, НДФЛ.


    Схема N 23. "Заем вместо аванса"
    Компания намерена получить предоплату в счет будущей поставки товара. Чтобы избежать уплаты НДС с суммы предоплаты, поставщик и покупатель оформляют договор беспроцентного займа на сумму предоплаты. Когда подходит срок поставки товара, стороны заключают договор поставки. В результате на момент поставки у организации-поставщика перед покупателем имеется задолженность по договору займа, а у покупателя перед поставщиком есть долг за товар. Стороны подписывают соглашение о зачете и закрывают взаимные задолженности.
    Цель: уход от уплаты НДС.

Додати коментар

Тільки зареєстровані учасники мають можливість приймати участь в обговоренні статей та матеріалів.
Будь ласка зареєструйтесь або авторизуйтесь.