Бібліотека бухгалтерського обліку pro-u4ot.info

Украина онлайн каталог сайтів www.webmoney.ru

КОМЕНТАРІ


Пошук інформації про контрагента в ЄДР

Моніторинг законодавства

Довідник бухгалтерських проводок (продовження)

Довідник бухгалтерських проводок

"Коза" для складання Балансу та Звіту про фінансові...

Податковий кодекс України (архів)

Як розрахувати фінансові показники (коефіцієнти)?

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1...

Как заставить людей работать на вас

Чи включаються до бази оподаткування кошти, отримані як...

Наступление на господство доллара

20 порад для того, щоб працювати менше

Первичные документы для целей бухгалтерского учета

Податковий календар

Пропозиція щодо публікації матеріалів

Чи є майбутнє в українського аудиту?

Бізнес-плани. Повне довідкове видання

Технология обмана или как стать членом АПУ

Який розмір річної плати за ліцензію на право оптової...

Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду,...

Альбом бухгалтерських проводок

Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов

Інформаційний вірус

Как грамотно сорвать проект внедрения, или Пособие для...

Инвестиционная оценка: Инструменты и методы оценки любых...

Реклама

. Головна » Облік » Законодавство » Методичні рекомендації »

Методичні рекомендації щодо виправлення платниками помилок, самостійно виявлених ними в податковій декларації з податку на додану вартість

Надрукувати документ
28.04.2009

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

УТВЕРЖДАЮ
Первый заместитель Председателя ГНА Украины
А. Шитря 

 

 

 

 

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
относительно исправления плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Нормативно-правовые документы:

  • Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями;
  • Закон Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 2181);
  • Закон Украины от 20.02.2003 г. N 550-IV "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 550);
  • Порядок оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 28.07.97 г. N 799, с изменениями, внесенными постановлением Кабинета Министров Украины от 18.07.2003 г. N 1120 (далее - Порядок N 799);
  • Приказ ГНА Украины от 30.09.2003 г. N 466 "О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость", зарегистрированный в Минюсте 22.10.2003 г. N 964/8285 (далее - приказ N 466);
  • Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166 "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и предоставления", зарегистрированный в Минюсте 09.07.97 г. N 250/2054, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок N 166).

1. Общие положения

Изменения, внесенные в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость приказом N 466, в основном касаются вопроса исправления плательщиком самостоятельно выявленных ошибок в налоговой отчетности. Такие изменения базируются на нормах Закона N 550, которым внесены изменения в Закон N 2181.

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 5 Закона N 2181, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 этого Закона) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право предоставить уточняющий расчет. Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Вместе с этим пунктом 17.2 статьи 17 установлено, что налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства истекших налоговых периодов, обязан:

а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоимки и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до предоставления такого уточняющего расчета,

б) или отразить сумму такой недоимки в составе декларации по этому налогу, который направляется за последующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу.

С учетом специфики налога на добавленную стоимость, по которому расчеты с бюджетом могут быть как уплата налога в бюджет, так и получение возмещения из бюджета, указанные выше ошибки могут приводить как к завышению налоговых обязательств (завышение суммы НДС, которая подлежала уплате в бюджет, или занижение суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета), так и к занижению налоговых обязательств (занижение суммы НДС, которая подлежала уплате в бюджет, или завышение суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета).

Исходя из приведенных выше норм, самостоятельно выявленные плательщиком ошибки истекших налоговых периодов в налоговой декларации по НДС могут быть исправлены плательщиком путем:

- предоставления уточняющего расчета в любом будущем налоговом периоде (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 Закона N 2181) - как ошибки, которые привели к завышению налогового обязательства, так и ошибки, которые привели к занижению налогового обязательства;

- отражение соответствующих показателей в налоговой декларации:

в налоговой декларации за любой последующий налоговый период (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 Закона N 2181), в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены - в случае исправления ошибок, которые привели к завышению налогового обязательства;

в налоговой декларации только за следующий налоговый период - в случае исправления ошибок, которые привели к занижению налогового обязательства.

Пунктом 17.2 статьи 17 Закона N 2181 также установлено, что если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока предоставления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются.

В связи с вышеприведенным приказом N 466 утверждены:

форма налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по НДС (сокращенной), в которых для исправления плательщиком самостоятельно выявленных им ошибок предусмотрены отдельные строки (8.1 и 16.1),

форма уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок и уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (к декларации по НДС /сокращенной/), далее - соответственно уточняющий расчет и уточняющий расчет (сокращенный).

Поскольку в соответствии с пунктом 5.1 статьи 5 Закона N 2181 такие уточненные показатели (в связи с исправлением ошибок) должны указываться плательщиком в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены, декларация, в которой отражено исправление самостоятельно выявленной ошибки, может быть подана плательщиком в орган налоговой службы в сроки, установленные для предоставления налоговой отчетности по НДС за отчетный период, в котором такая ошибка выявлена.

Уточняющий расчет и уточняющий расчет (сокращенный) могут быть поданы плательщиком в орган налоговой службы в любой момент (но до начала его проверки контролирующим органом (абзац первый пункта 17.2 статьи 17 Закона N 2181) и с учетом сроков давности, определенных статьей 15 этого же Закона).

Кроме этого, необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 17.2 статьи 17 Закона N 2181 налогоплательщики имеют право после подачи декларации за отчетный период подать новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока предоставления декларации за такой же отчетный период; в таком случае штрафы, определенные в этом пункте, не применяются. При этом необходимо обратить внимание, что в таком случае во второй колонке строки 012 "Отчетная новая" специального поля налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по НДС (сокращенной) должна быть указана отметка (х).

Целесообразно отметить, что как уточняющий расчет и уточняющий расчет (сокращенный), так и декларация, в которой отражено исправление самостоятельно выявленной ошибки, могут быть поданы не только непосредственно в налоговый орган, но и направлены в его адрес почтой согласно подпункту 4.1.7 пункта 4.1 статьи 4 Закона N 2181 и Порядка N 799. При этом:

- налоговая декларация, в которой отражено исправление ошибок показателей декларации, предельный срок предоставления которой уже истек, может быть направлена в адрес налогового органа не позднее чем за 10 дней (дата отправления на почтовом штемпеле) до окончания предельного срока, установленного для предоставления декларации за тот период, в котором такая ошибка была выявлена;

- уточняющий расчет и уточняющий расчет (сокращенный) - может быть направлен в адрес налогового органа в любой момент (но с учетом сроков давности, определенных статьей 15 Закона N 2181);

- новая декларация за такой же период с исправленными показателями, который направляется налогоплательщиком после подачи декларации за отчетный период до окончания предельного срока предоставления этой декларации, может быть направлена в адрес налогового органа не позднее чем за 10 дней (дата отправления на почтовом штемпеле) до окончания предельного срока, установленного для предоставления декларации за этот отчетный период.

Вместе с этим необходимо обратить внимание на положения подпункта 4.1.2 пункта 4.1 статьи 4 Закона N 2181 в части возможности направления в адрес налогового органа до окончания предельного срока предоставления (но без учета указанного десятидневного срока) указанных выше деклараций в случае, если служебное (должностное) лицо налогового органа не выполняет свою обязанность относительно их принятия.

В случае невыполнения служебным (должностным) лицом налогового органа своих обязанностей относительно принятия уточняющего расчета и уточняющего расчета (сокращенного) плательщик также может использовать право, предоставленное ему указанным подпунктом 4.1.2 в части возможности направления в адрес налогового органа указанных расчетов, а может и не использовать, поскольку, как указывалось выше, указанные уточняющие расчеты могут быть направлены налоговому органу в любой момент без учета указанного выше десятидневного срока (но с учетом сроков давности, определенных статьей 15 Закона N 2181).

Если почтовое отправление утеряно или испорчено, то налогоплательщик в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об этом обязан направить почтой (в соответствии с положениями упомянутого выше Порядка, утвержденного постановлением N 799) или предоставить лично (по его выбору) налоговой инспекции (администрации) второй экземпляр такой налоговой декларации.

Рассмотрим некоторые ситуации, которые связаны с исправлением плательщиком самостоятельно выявленных им ошибок путем предоставления уточняющего расчета. Период, за который исправляются ошибки, далее условно будем называть предыдущим периодом, а декларацию за такой период - предыдущей декларацией.

2. Уточняющий расчет

При заполнении уточняющего расчета и уточняющего расчета (сокращенного):

суммы, которые не были учтены в декларации предыдущего периода, в уточняющем расчете отражаются со знаком (+);

суммы, которые были излишне учтены в декларации предыдущего периода, в уточняющем расчете отражаются со знаком (-);

в строках 2, 3 и 4 уточняющего расчета и в строках 2, 3, 4 и 6 уточняющего расчета (сокращенного) должны быть указаны суммы уточнения, а не уточненные суммы.

Рассмотрим отдельные случаи, которые могут возникнуть при заполнении уточняющего расчета.

2.1. В предыдущем периоде не включена сумма в налоговые обязательства

Для исправления ошибки сумму, не включенную в налоговые обязательства предыдущего периода, необходимо включить в налоговые обязательства такого периода, т. е. увеличить налоговые обязательства на эту сумму, поэтому эта сумма должна быть отражена в строке 2 уточняющего расчета со знаком (+).

Указанное изменение может привести к следующим результатам (в декларации предыдущего периода):

а) к увеличению суммы, которая подлежала уплате в бюджет, - в случае если в декларации предыдущего отчетного периода была задекларирована сумма, которая подлежит уплате в бюджет;

б) - в) к уменьшению суммы, заявленной к возмещению из бюджета, - в случае если сумма исправления ошибки не превышает задекларированную в декларации предыдущего отчетного периода к возмещению из бюджета сумму (т. е. сумма, указанная в строке 2 уточняющего расчета меньше или равна сумме, указанной в строке 1.2 этого же расчета);

г) к одновременному уменьшению суммы, заявленной к возмещению из бюджета (на сумму исправления ошибки в пределах значения строки 1.2 уточняющего расчета), и увеличение суммы, которая подлежит уплате в бюджет (на ту часть суммы исправления ошибки, которая превышает значение строки 1.2 этого же расчета) - в случае если сумма исправления ошибки превышает задекларированную в декларации предыдущего отчетного периода к возмещению из бюджета сумму (сумма, указанная в строке 2 уточняющего расчета, больше суммы, указанной в строке 1.2 этого же расчета). Такое распределение суммы исправления ошибки является важным не только исходя из экономического содержания, но и связано с правильностью определения суммы штрафа, которая начисляется плательщиком самостоятельно в связи с исправлением ошибки. В общем итоге будем иметь сумму НДС, которая увеличивает налоговые обязательства, на общую сумму исправления такой ошибки (уменьшение суммы, заявленной к возмещению из бюджета, + увеличение суммы, которая подлежит уплате в бюджет).

Подытоживая изложенное, стоит отметить, что самостоятельное исправление ошибок, допущенных в предыдущем периоде из-за неучета суммы налоговых обязательств, не приводит ни к уменьшению суммы, которая подлежала уплате в бюджет, ни к увеличению суммы, заявленной в предыдущем периоде к возмещению из бюджета; следовательно, не приведет к увеличению суммы бюджетного возмещения. Поэтому, если в уточняющем расчете указывается только увеличение налоговых обязательств (общая сумма графы 3 строки 2 этого расчета имеет положительное значение) и не отражены любые другие исправления ошибок, то в уточняющем расчете не могут быть заполнены строки 10 - 11.

Начисление штрафа согласно пункту 17.2 Закона 2181

В соответствии с пунктом 17.2 статьи 17 налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства истекших налоговых периодов и подает (направляет) уточняющий расчет, должен уплатить сумму такой недоимки и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до предоставления такого уточняющего расчета. Сумма штрафа указывается в строке 12 расчета.

Когда самостоятельное исправление ошибки приводит к уменьшению суммы, заявленной в предыдущем периоде к возмещению из бюджета, то необходимо обратить внимание на то, была ли эта сумма возмещена плательщику или нет. В случае если заявленная к возмещению из бюджета сумма возмещена плательщику полностью, то штраф в размере 5 процентов начисляется на сумму исправления ошибки. Если же заявленная в предыдущей декларации к возмещению из бюджета сумма не была плательщику возмещена, то штраф в размере 5 процентов не начисляется. Случаи, когда уменьшается заявленная в предыдущем периоде к возмещению из бюджета сумма, которая возмещена частично, при начислении штрафа требуют усиленного внимания.

Например:

- в декларации предыдущего периода плательщиком заявлено к возмещению из бюджета 100000 грн., из них возмещено - 70000 грн.; с учетом исправления ошибки, связанной с невключением суммы в налоговые обязательства, заявленная к возмещению из бюджета сумма составляет 90000 грн., возмещено плательщику только 70000 грн., т. е. не больше чем заявлено к возмещению с учетом исправления ошибки. Следовательно, на сумму исправления ошибки возмещения не осуществлено, а поэтому штраф не начисляется;

- в декларации предыдущего периода плательщиком заявлено к возмещению из бюджета 100000 грн., из них возмещено - 70000 грн.; с учетом исправления ошибки, связанной с невключением суммы в налоговые обязательства, заявленная к возмещению из бюджета сумма составляет 0 грн. (при этом к уплате в бюджет сумма налога также не задекларирована), а плательщику уже возмещено 70000 грн. Следовательно, на сумму 70000 грн. необходимо начислить штраф, который будет составлять 3500 грн. (70000 грн. х 5 : 100);

- в декларации предыдущего периода плательщиком заявлено к возмещению из бюджета 100000 грн., из них возмещено - 70000 грн.; с учетом исправления ошибки, связанной с невключением суммы в налоговые обязательства, определена сумма, которая подлежит уплате в бюджет (10000 грн.). При этом на 100000 грн. необходимо уменьшить сумму, заявленную к возмещению из бюджета, и на 10000 грн. увеличить сумму, которая подлежит уплате в бюджет. В общем итоге получим сумму, которая увеличивает налоговые обязательства, на общую сумму исправления такой ошибки: 100000 грн. + 10000 грн. = 110000 грн.

Поскольку сумма, заявленная плательщиком в предыдущей декларации к возмещению из бюджета, возмещена плательщику из бюджета не в полном объеме (только 70000 грн. с 100000 грн., заявленных к возмещению; при этом 70000 грн. указываются в строке 7.4.1), то штраф начисляется не от общей суммы исправления ошибки (общей суммы увеличения налоговых обязательств), что составляет 110000 грн., а от 80000 грн. (значение строки 7.1 + значения строки 7.4.1). Следовательно, штраф будет составлять 4000 грн. (80000 грн. х 5 : 100).

2.2. В предыдущем периоде излишне включена сумма в налоговые обязательства.

Для исправления ошибки сумму, излишне включенную в налоговые обязательства предыдущего периода, необходимо исключить из налоговых обязательств такого периода, т. е. уменьшить налоговые обязательства на эту сумму, поэтому эта сумма должна быть отражена в строке 2 уточняющего расчета со знаком (-).

Указанное изменение может привести к следующим результатам (в декларации предыдущего периода):

а) к увеличению суммы, заявленной к возмещению из бюджета, - в случае если в декларации предыдущего отчетного периода была задекларирована сумма, которая подлежит возмещению из бюджета;

б) - в) к уменьшению суммы, которая подлежала уплате в бюджет, - в случае если сумма исправления ошибки не превышает задекларированную в декларации предыдущего отчетного периода к уплате в бюджет сумму (т. е. сумма, указанная в строке 2 уточняющего расчета менее или равна сумме, указанной в строке 1.1 этого же расчета);

г) к одновременному уменьшению суммы, которая подлежала уплате в бюджет (на сумму исправления ошибки в пределах значения строки 1.1 уточняющего расчета), и увеличению суммы, заявленной к возмещению из бюджета (на ту часть суммы исправления ошибки, которая превышает значение строки 1.1 этого же расчета) - в случае если сумма исправления ошибки превышает задекларированную в декларации предыдущего отчетного периода к уплате в бюджет сумму (сумма, указанная в строке 2 уточняющего расчета, больше суммы, указанной в строке 1.1 этого же расчета). В общем итоге будем иметь сумму НДС, которая уменьшает налоговые обязательства, на общую сумму исправления такой ошибки (уменьшение суммы, которая подлежала уплате в бюджет, + увеличение суммы, заявленной к возмещению из бюджета).

Следовательно, самостоятельное исправление ошибок, допущенных в предыдущем периоде ввиду излишнего учета суммы налоговых обязательств, может привести к увеличению суммы бюджетного возмещения. Поэтому, если в уточняющем расчете указывается только уменьшение налоговых обязательств (общая сумма графы 3 строки 2 этого расчета имеет отрицательное значение) и не отражены любые другие исправления ошибок, то в уточняющем расчете могут быть заполнены строки 10 - 11.

При определении суммы бюджетного возмещения необходимо руководствоваться подпунктом 4.4.5 Порядка N 166, согласно которому:

если заполнена строка 1.1 уточняющего расчета (т. е. в декларации того отчетного периода, за который исправляется ошибка, заполнена строка 20 /строка 23а в декларации по форме, которая была действительна до внесения изменений, утвержденных приказом ГНА Украины от 02.11.2000 N 568/) и строка 6.2 уточняющего расчета (т. е. с учетом исправленных ошибок должна быть заполнена строка 21 декларации /строка 23б в декларации по форме, которая была действительна до внесения изменений, утвержденных приказом ГНА Украины от 02.11.2000 N 568/), то сумма бюджетного возмещения равна значению строки 6.2 в части, которая не превышает значения строки 7.3 уточняющего расчета; при этом сумма, указанная в строке 7.2, считается суммой излишне внесенных платежей;

если заполнена строка 1.2 уточняющего расчета (т. е. в декларации того отчетного периода, за который исправляется ошибка, заполнена строка 21 /строка 23б в декларации по форме, которая была действительна до внесения изменений, утвержденных приказом ГНА Украины от 02.11.2000 N 568/) и строка 6.2 уточняющего расчета (т. е. с учетом исправленных ошибок должна быть заполнена строка 21 декларации /строка 23б в декларации по форме, которая была действительна до внесения изменений, утвержденных приказом ГНА Украины от 02.11.2000 N 568/), то сумма бюджетного возмещения равна значению строки 7.3 уточняющего расчета.

При этом стоит отметить, что сумма излишне внесенных платежей может быть возвращена плательщику по его заявлению.

Начисление штрафа согласно пункту 17.2 Закона N 2181

Поскольку приведенные в этой части случаи не привели к занижению налогового обязательства, то установленный пунктом 17.2 статьи 17 Закона N 2181 штраф не начисляется.

2.3. В предыдущем периоде не включена сумма в налоговый кредит

Для исправления ошибки сумму, не включенную в налоговый кредит предыдущего периода, необходимо включить в налоговый кредит такого периода, т. е. увеличить налоговый кредит на эту сумму. А поэтому эта сумма должна быть отражена в строке 3 уточняющего расчета со знаком (+).

Указанное изменение может привести к следующим результатам (в декларации предыдущего периода):

а) к увеличению суммы, заявленной к возмещению из бюджета, - в случае если в декларации предыдущего отчетного периода была задекларирована сумма, которая подлежит возмещению из бюджета;

б) - в) к уменьшению суммы, которая подлежала уплате в бюджет, - в случае если сумма исправления ошибки не превышает задекларированную в декларации предыдущего отчетного периода к уплате в бюджет сумму (т. е. сумма, указанная в строке 3 уточняющего расчета, меньше или равна сумме, указанной в строке 1.1 этого же расчета);

г) к одновременному уменьшению суммы, которая подлежала уплате в бюджет (на сумму исправления ошибки в пределах значения строки 1.1 уточняющего расчета), и увеличению суммы, заявленной к возмещению из бюджета (на ту часть суммы исправления ошибки, которая превышает значение строки 1.1 этого же расчета) - в случае если сумма исправления ошибки превышает задекларированную в декларации предыдущего отчетного периода к уплате в бюджет сумму (сумма, указанная в строке 3 уточняющего расчета, больше суммы, указанной в строке 1.1 этого же расчета). В общем итоге будем иметь сумму НДС, которая уменьшает налоговые обязательства, на общую сумму исправления такой ошибки (уменьшение суммы, которая подлежала уплате в бюджет, + увеличение суммы, заявленной к возмещению из бюджета).

Следовательно, самостоятельное исправление ошибок, допущенных в предыдущем периоде из-за неучета суммы налогового кредита, может повлечь к увеличению суммы бюджетного возмещения. Поэтому, если в уточняющем расчете указывается только увеличение налогового кредита (общая сумма графы 3 строки 3 этого расчета имеет положительное значение) и не отражены любые другие исправления ошибок, то в уточняющем расчете могут быть заполнены строки 10 - 11.

При определении суммы бюджетного возмещения необходимо руководствоваться положениями подпункта 4.4.5 Порядка N 166, приведенными выше.

Начисление штрафа согласно пункту 17.2 Закона N 2181

Поскольку приведенные в этой части случаи не привели к занижению налогового обязательства, то установленный пунктом 17.2 статьи 17 Закона N 2181 штраф не начисляется.

2.4. В предыдущем периоде излишне включена сумма в налоговый кредит

Для исправления ошибки сумму, излишне включенную в налоговый кредит предыдущего периода, необходимо исключить из налогового кредита этого периода, т. е. уменьшить налоговый кредит на эту сумму. А поэтому эта сумма должна быть отражена в строке 3 уточняющего расчета со знаком (-).

Указанное изменение может привести к следующим результатам (в декларации предыдущего периода):

а) к увеличению суммы, которая подлежит уплате в бюджет, - в случае если в декларации предыдущего отчетного периода была задекларирована сумма, которая подлежит уплате в бюджет;

б) - в) к уменьшению суммы, которая подлежит возмещению из бюджета, - в случае если сумма исправления ошибки не превышает задекларированную в декларации предыдущего отчетного периода к возмещению из бюджета сумму (т. е. сумма, указанная в строке 2 уточняющего расчета, меньше или равна сумме, указанной в строке 1.2 этого же расчета);

г) к одновременному уменьшению суммы, которая подлежит возмещению из бюджета (на сумму исправления ошибки в пределах значения строки 1.2 уточняющего расчета), и увеличению суммы, которая подлежит уплате в бюджет (на ту часть суммы исправления ошибки, которая превышает значение строки 1.2 этого же расчета) - в случае если сумма исправления ошибки превышает задекларированную в декларации предыдущего отчетного периода к возмещению из бюджета сумму (сумма, указанная в строке 2 уточняющего расчета, больше суммы, указанной в строке 1.2 этого же расчета). В общем итоге будем иметь увеличение суммы, которая подлежит уплате в бюджет, на общую сумму исправления такой ошибки (уменьшение суммы, которая подлежит возмещению из бюджета, + увеличение суммы, которая подлежит уплате в бюджет).

Следовательно, самостоятельное исправление ошибок, допущенных в предыдущем периоде ввиду излишнего включения суммы в налоговый кредит, не приведет к увеличению суммы бюджетного возмещения. Поэтому, если в уточняющем расчете указывается только уменьшение налогового кредита (общая сумма графы 3 строки 3 этого расчета имеет отрицательное значение) и не отражены любые другие исправления ошибок, то в уточняющем расчете не могут быть заполнены строки 10 - 11.

Начисление штрафа согласно пункту 17.2 Закона N 2181

Сумма штрафа, начисленная плательщиком в соответствии с пунктом 17.2 статьи 17, указывается в строке 12 расчета.

Если в результате самостоятельного исправления ошибки уменьшается сумма, заявленная в предыдущем периоде к возмещению из бюджета, при начислении штрафа необходимо обратить внимание на то, была ли эта сумма возмещена плательщику или нет. В случае если заявленная к возмещению из бюджета сумма возмещена плательщику полностью, то штраф в размере 5 процентов начисляется на сумму исправления ошибки. Если же заявленная в предыдущей декларации к возмещению из бюджета сумма не была плательщику возмещена, то штраф в размере 5 процентов не начисляется. Особого внимания при начислении штрафа требуют случаи, когда уменьшается заявленная в предыдущем периоде к возмещению из бюджета сумма, которая была возмещена из бюджета частично.

Например:

- в декларации предыдущего периода плательщиком заявлено к возмещению из бюджета 100000 грн., из них возмещено - 70000 грн.; с учетом исправления ошибки, связанной с излишним включением суммы в налоговый кредит, заявленная к возмещению из бюджета сумма составляет 90000 грн.; плательщику возмещено только 70000 грн., т. е. не более чем заявлено к возмещению с учетом исправления ошибки. Следовательно, на сумму исправления ошибки возмещение не осуществлено, а поэтому штраф не начисляется;

- в декларации предыдущего периода плательщиком заявлено к возмещению из бюджета 100000 грн., из них возмещено - 70000 грн.; с учетом исправления ошибки, связанной с излишним включением суммы в налоговый кредит, заявленная к возмещению из бюджета сумма составляет 0 грн. (при этом к уплате в бюджет сумма налога также не задекларирована), а плательщику уже возмещено 70000 грн. Следовательно, на сумму 70000 грн. необходимо начислить штраф, который будет составлять 3500 грн. (70000 грн. х 5 : 100);

- в декларации предыдущего периода плательщиком заявлено к возмещению из бюджета 100000 грн., из них возмещено - 70000 грн.; с учетом исправления ошибки, связанной с излишним включением суммы в налоговый кредит, определена сумма, которая подлежит уплате в бюджет (10000 грн.). При этом на 100000 грн. необходимо уменьшить сумму, заявленную к возмещению из бюджета, и на 10000 грн. увеличить сумму, которая подлежит уплате в бюджет. В общем итоге получим сумму, которая увеличивает налоговые обязательства, на общую сумму исправления такой ошибки: 100000 грн. + 10000 грн. = 110000 грн.

Поскольку сумма, заявленная плательщиком в предыдущей декларации к возмещению из бюджета, возмещена плательщику из бюджета не в полном объеме (только 70000 грн. с 100000 грн., заявленных к возмещению; при этом 70000 грн. указываются в строке 7.4.1), то штраф начисляется не от общей суммы исправления ошибки (общей суммы увеличения налоговых обязательств), что составляет 110000 грн., а от 80000 грн. (значение строки 7.1 + значение строки 7.4.1). Следовательно, штраф будет составлять 4000 грн. (80000 грн. х 5 : 100).

____________

 

Напечатано:
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес",
N 48, 19 - 25 декабря 2003 г.

 

 

Читати ще:


[на головну]

Додати коментар

Тільки зареєстровані учасники мають можливість приймати участь в обговоренні статей та матеріалів.
Будь ласка зареєструйтесь або авторизуйтесь.