Бібліотека бухгалтерського обліку pro-u4ot.info

Украина онлайн каталог сайтів www.webmoney.ru

КОМЕНТАРІ


Пошук інформації про контрагента в ЄДР

Моніторинг законодавства

Довідник бухгалтерських проводок (продовження)

Довідник бухгалтерських проводок

"Коза" для складання Балансу та Звіту про фінансові...

Податковий кодекс України (архів)

Як розрахувати фінансові показники (коефіцієнти)?

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1...

Как заставить людей работать на вас

Чи включаються до бази оподаткування кошти, отримані як...

Наступление на господство доллара

20 порад для того, щоб працювати менше

Первичные документы для целей бухгалтерского учета

Податковий календар

Пропозиція щодо публікації матеріалів

Чи є майбутнє в українського аудиту?

Бізнес-плани. Повне довідкове видання

Технология обмана или как стать членом АПУ

Який розмір річної плати за ліцензію на право оптової...

Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду,...

Альбом бухгалтерських проводок

Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов

Інформаційний вірус

Как грамотно сорвать проект внедрения, или Пособие для...

Инвестиционная оценка: Инструменты и методы оценки любых...

Реклама

. Головна » Облік » Професія бухгалтер »

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

Надрукувати документ
01.03.2010

ЧАСТЬ Б - ПРИМЕНИМА К ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ ПРАКТИКУЮЩИМ БУХГАЛТЕРАМ

 

РАЗДЕЛ 8

 

Независимость

 

8.1 В интересах общества и, следовательно, согласно настоящему Кодексу Этики требуется, члены команды по обеспечению достоверности информации*, аудиторские фирмы, там, где данное применимо, фирмы, входящие в сеть*, были независимы от клиентов по соглашению об обеспечении достоверности информации.*

 

8.2 Соглашения об обеспечении достоверности информации предназначены для повышения достоверности информации о предмете аудита путем оценки того, соответствует ли предмет аудита по всем существенным аспектам приемлемым критериям. В Международном Стандарте по соглашениям об обеспечении достоверности информации, изданный Советом по международным стандартам по аудиту и обеспечению достоверности информации излагаются задачи и элементы соглашений об обеспечении достоверности информации для предоставления высокого или среднего уровня уверенности. Совет по международным стандартам по аудиту и обеспечению достоверности информации также издал конкретные стандарты в отношении определенных соглашений об обеспечении достоверности информации. Например, Международные аудиторские стандарты содержат определенные стандарты по аудиту (высокий уровень уверенности) и обзору (умеренный уровень уверенности) финансовой отчетности.

 

Параграфы с 8.3 по 8.6 взяты из Международного стандарта по обеспечению достоверности информации, и в них раскрывается характер соглашения об обеспечении достоверности информации. Эти параграфы изложены здесь лишь с целью описания характера соглашения по аудиту. Для того чтобы получить полное понимание задач и элементов соглашения по аудиту необходимо обратиться к полному тексту Международного стандарта по обеспечению достоверности информации.

 

8.3 Тот факт будет ли определенное соглашение являться соглашением об обеспечении достоверности информации, зависит от того, будет ли оно демонстрировать все ниже перечисленные элементы:

 

(а) Трехстороннее соглашение, с котором участвуют:

 

  • (i) профессиональный бухгалтер;
  • (ii) ответственное лицо;
  • (iii) предполагаемый пользователь;

 

(б) предмет аудита;

 

(в) приемлемые критерии;

 

(г) процесс осуществления соглашения;

 

(д) Заключение.

 

Ответственное лицо и предполагаемый пользователь.

 

Ответственное лицо и предполагаемый пользователь будут чаще всего работать в отдельных организациях, но не обязательно. Ответственное лицо и предполагаемый пользователь могут работать внутри одной и той же организации. Например, руководящий орган может искать гарантию той информации, которая предоставлялась каким-либо компонентом той организации. Взаимоотношения между ответственной стороной и предполагаемым пользователем необходимо пересмотреть в контексте определенного соглашения.

 

8.4 Существует широкий диапазон соглашений о предоставлении высокого или умеренного уровня уверенности. Такие соглашения могут включать:

 

  • Соглашения по отражению широкого спектра вопросов, охватывающих финансовую и нефинансовую информацию;
  • Соглашения по аттестации и прямой отчетности
  • Соглашения по составлению внутренней и внешней отчетности;
  • Соглашения для частного и государственного секторов экономики.

 

8.5 Предмет соглашения об обеспечении достоверности информации может принимать многие формы, такие как:

 

  • Информация (например, финансовая информация за прошлые периоды и перспективная финансовая информация, статистическая информация, показатели деятельности);
  • Системы и процессы (например, формы внутреннего контроля); или
  • Поведение (например, корпоративное управление, соблюдение нормативной базы, практика управления кадрами).

 

8.6 Не все соглашения, выполненные профессиональными бухгалтерами, являются соглашениями об обеспечении достоверности информации. Другие соглашения, выполненные профессиональными бухгалтерами, которые не являются соглашениями об обеспечении достоверности информации, включают:

 

  • Согласованные процедуры;
  • Компиляцию финансовой и прочей информации;
  • Составление налоговых деклараций, в случае, когда не выражается заключение, и не предоставляются консультации по налогообложению;
  • Управленческое консультирование;
  • Прочие консультативные услуги.

 

8.7 В данном разделе Кодекса Этики приводится концептуальная основа, построенная на принципах по выявлению, оценке и реагированию на угрозы в отношении соблюдения принципа независимости. Концептуальная основа устанавливает принципы, которые члены команды  по соглашению об обеспечении достоверности информации, фирмы и фирмы, входящие в сеть, должны использовать для выявления случаев угрозы соблюдения принципа независимости, оценке значимости таких угроз и, если угрозы отличаются от тех, которые можно четко определить как несущественные, выявлять и применять меры защиты для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня. Необходимо применять суждение для установления, какие меры защиты следует применять. Некоторые меры защиты могут устранить угрозу, в то время, как другие, могут снизить угрозу до приемлемого уровня. В данном разделе требуется, чтобы члены команды  по соглашению об обеспечении достоверности информации, фирмы и фирмы, входящие в сеть, применяли эти принципы к определенным рассматриваемым обстоятельствам. Представленные примеры предназначены для иллюстрации применения этих принципов в настоящем разделе и, не предполагается, что они будут являться или будут истолковываться, как исчерпывающий перечень всех обстоятельств, которые могут создавать угрозу соблюдению принципа независимости. Следовательно, недостаточно, чтобы член команды по соглашению об обеспечении достоверности информации, фирма или фирма, входящая в сеть, лишь только соблюдали представленные примеры, скорее всего, они должны применять принципы в данном разделе к определенным обстоятельствам, с которыми они сталкиваются на практике.

 

Концептуальный подход к принципу независимости

 

8.8 Соблюдение принципа независимости требует:

 

  • (c) Независимость мышления - состояние мышления, которое позволяет высказывание мнения, не допуская влияния, которое подвергает сомнению профессиональное суждение, давая возможность лицу действовать добросовестно на основе объективности и профессионального скептицизма;

 

  • (d) Независимость во внешнем проявлении - не принятие во внимание фактов и обстоятельств, которые являются настолько значимыми, что разумная осведомленная третья сторона, знающая обо всей релевантной информации, включая все примененные меры защиты, позволят разумно заключить, что честность, объективность, или профессиональный скептицизм фирмы или сотрудника команды по соглашению об обеспечении достоверности информации г ставятся под сомнение.

 

  • 8.9 Использование слова «независимость» само по себе может создать неправильное толкование. Взятое вне контекста, это слово может привести наблюдателей к предположению, что лицо делающее профессиональное суждение должно быть свободным от всех экономических, финансовых и других взаимоотношений. Это невозможно, так как все члены общества взаимосвязаны друг с другом. Следовательно, значимость экономических, финансовых и других взаимоотношений следует также оценить в свете того, что разумная и информированная третья сторона, осведомленная о всей релевантной информации сделает разумное заключение, как о неприемлемом.

 

  • 8.10Многие различные обстоятельства или сочетания обстоятельств могут быть релевантными и, соответственно, невозможно установить каждую ситуацию, которая создает угрозы соблюдению принципа независимости и определить надлежащие действия с применения их для уменьшения такой угрозы. Кроме того, характер соглашений об обеспечении достоверности информации может быть различным и, следовательно, могут существовать различные угрозы, в отношении которых необходимо применять различные меры защиты. Концептуальная основа, согласно которой требуется, чтобы фирмы и члена команд по соглашению об обеспечении достоверности информации выявляли, оценивали и рассматривали угрозы соблюдению принципа независимости, чем лишь только соблюдали свод правил, возможно, составленных произвольно, следовательно, она направлена на удовлетворение интересов общества.

 

  • 8.11Данный раздел основан на концептуальном подходе, заключающемся в том, что если кто-либо примет во внимание угрозы соблюдению принципа независимости, принятым мерам защиты и интересам общества. Согласно такому подходу, фирмы и члены команд по соглашению об обеспечении достоверности информации будут обязаны выявлять и оценивать обстоятельства и взаимоотношения, которые создают угрозы соблюдению принципа независимости и принимать надлежащие действия для устранения этих угроз или снизить их до приемлемого уровня за счет применения мер защиты. Кроме выявления и оценки взаимоотношений между фирмой, фирмами, входящими в сеть, членами команды по соглашению об обеспечении достоверности информации и клиентами по соглашению об обеспечении достоверности информации, необходимо применять суждение в отношении того, что отношения между лицами, не входящими в команду по соглашению об обеспечении достоверности информации и клиентом по соглашению об обеспечении достоверности информации, будут создавать угрозы соблюдению принципа независимости.

 

  • 8.12 В этом разделе приводится концептуальная основа принципов, которые члены команды по соглашению об обеспечении достоверности информации, фирмы и фирмы, входящие в сеть, должны использовать для выявления угроз независимости, оценивать значимость этих угроз и, если угрозы отличаются от тех, которые можно четко определить как несущественные, выявлять и применять защитные меры для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня, таким образом, чтобы такая независимость мышления и независимость во внешнем проявлении не ставились под сомнение.

 

  • 8.13Принципы данного раздела применяются ко всем соглашениям об обеспечении достоверности информации. Характер таких угроз соблюдению принципа независимости и применимые меры защиты необходимы для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня различен в зависимости от характеристик отдельного соглашения: является ли соглашение об обеспечении достоверности информации соглашением о проведении аудита* или другим видом соглашения; а в случае с соглашением об обеспечении достоверности информации, которое не является соглашением по аудиту, принимаются во внимание цель, предмет и предполагаемые пользователи данного отчета. Следовательно, фирма должна оценить релевантные обстоятельства, характер соглашения об обеспечении достоверности информации и угрозы соблюдению принципа независимости при определении, надлежит ли принимать и продолжать выполнять соглашение, равно как и характер требуемых мер защиты, а также следует ли определенному лицу являться членом команды по соглашению об обеспечении достоверности информации.

 

  • 8.14Соглашения на проведение аудита предоставляют уверенность широкому спектру потенциальных пользователей; вследствие этого, кроме независимости мышления, независимость во внешнем проявлении, имеет особую значимость. Соответственно, в отношении клиентов по аудиту*, члены команды по соглашению об обеспечении достоверности информации, фирмы и фирмы, входящие в сеть, должны быть независимы от клиента по аудиту. Согласно подобным размышлениям в случае с соглашениями об обеспечении достоверности информации, предоставленными клиентам по соглашению об обеспечении достоверности информации, не являющихся клиентами по аудиту, требуется, чтобы члены команды по соглашению об обеспечении достоверности информации и фирма были независимы от клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации, не являющегося клиентом по аудиту. В случае, когда такие соглашения будут иметь место, необходимо рассмотреть любые угрозы, которые, согласно пониманию фирмы могут быть порождены интересами и взаимоотношениями фирмы, входящей в сеть.

 

  • 8.15В случае с предоставлением клиенту, не являющемуся клиентом по аудиту, отчета по обеспечению достоверности информации, который специально ограничен для использования определенным кругом пользователей, считается, что пользователям отчета известно о цели, предмете и ограничениях отчета, посредством их участия в определении характера и масштаба инструкций фирмы в отношении предоставления услуг, включая критерии, на основе которых предмет будет оценен. Такое знание и улучшенная способность фирмы сообщать о мерах защиты всем пользователям отчета повышает эффективность мер защиты независимости во внешнем проявлении. Эти обстоятельства могут быть приняты во внимание фирмой при оценке угроз независимости и рассмотрении применимых мер защиты, необходимых для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня. Как минимум, будет необходимо применение условий данного раздела при оценке независимости членов команды по соглашению об обеспечении достоверности информации, а также их ближайшим родственникам и спаянной семье*. Далее, если фирма имела существенный финансовый интерес*, прямой или косвенный, в клиенте по соглашению об обеспечении достоверности информации, то возникшая угроза собственному интересу будет настолько значительная, что никакие меры защиты не смогут снизить такую угрозу до приемлемого уровня. Ограниченное рассмотрение каких-либо угроз, созданных интересами и взаимоотношениями фирмы, входящей в сеть, может быть достаточным.

 

  • 8.16 Соответственно:

 

  • В отношении соглашений об обеспечении достоверности информации, предоставленных клиенту по аудиту, требуется, чтобы члены команды по соглашению об обеспечении достоверности информации, фирмы и фирмы, входящие в сеть, были независимы от клиента.

 

  • В отношении соглашений об обеспечении достоверности информации, предоставленных клиентам, не являющихся клиентами по аудиту, когда отчет не явно ограничен для использования идентифицированными пользователями, требуется, чтобы члены команды по соглашению об обеспечении достоверности информации, а также фирмы, были независимы от клиента.

 

  • В отношении соглашений об обеспечении достоверности информации, предоставленных клиентам, не являющихся клиентами по аудиту, когда отчет не явно ограничен к использованию идентифицированными пользователями, требуется, чтобы члены команды по соглашению об обеспечении достоверности информации были независимы от клиента. Кроме того, фирма не должна иметь существенный прямой или косвенный финансовый интерес * в клиенте.

 

Эти требования в отношении независимости в отношении соглашений об обеспечении достоверности информации можно проиллюстрировать следующим образом:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Клиент

Тип соглашения об обеспечении достоверности информации

По аудиту

Не являющийся клиентом по аудиту - не ограниченное использование

Не являющийся клиентом по аудиту - ограниченное использование

Клиент по аудиту

Команда по соглашению об обеспечении достоверности информации, фирма и фирмы, входящие в сеть

Клиент по соглашению об обеспечении достоверности информации, не являющийся клиентом по аудиту

 

Команда по соглашению об обеспечении достоверности информации и фирма

Команда по соглашению об обеспечении достоверности информации и фирма не имеют существенного финансового интереса

 

  • 8.17Угрозы и меры защиты, идентифицированные в данном разделе, в целом, обсуждаются в контексте интересов или взаимоотношений между фирмой, фирмами, входящими в сеть, членом команды по соглашению об обеспечении достоверности информации и клиентом по соглашению об обеспечении достоверности информации. В случае с клиентом по аудиту, чьи акции обращаются на фондовой бирже, требуется, чтобы фирма и любые фирмы, входящие в сеть, рассмотрели интересы и взаимоотношения, участниками которых являются связанные стороны этого клиента. В идеале, эти субъекты и интересы и взаимоотношения должны быть идентифицированы заранее. В отношении всех остальных клиентов по соглашению об обеспечении достоверности информации, когда команда по соглашению об обеспечении достоверности информации имеет основания считать, что связанная сторона* такого клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации имеет отношение к оценке независимости фирмы от клиента, то команда по соглашению об обеспечении достоверности информации должна рассмотреть эту связанную сторону при оценке соблюдения принципа независимости и применении соответствующих мер защиты.

 

  • 8.18 Оценка угроз соблюдению принципа независимости и принятие последующих действий должны подкрепляться доказательствами, полученными до предоставления и выполнения соглашения. Обязательство произвести такую оценку и осуществить такие действия возникает, когда фирме, фирмам, входящим в сеть или члену команды по соглашению об обеспечении достоверности информации будет известно или, разумно предполагается, что будет известно, об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут поставить под сомнение соблюдение принципа независимости. Могут иметь место случаи, когда фирма или физическое лицо непреднамеренно нарушают условия данного раздела. В случае, когда имеет место такое непреднамеренное нарушение, как правило, не будет ставить под сомнение соблюдение принципа независимости по отношению к клиенту по соглашению об обеспечении достоверности информации при условии, что фирма будет иметь соответствующую политику и процедуры контроля для способствования соблюдению принципа независимости а, после обнаружения нарушения, его следует своевременно исправить и применить любые необходимые меры защиты.

 

  • 8.19 По тексту данного раздела сделана ссылка на значительные и определенно незначительные угрозы при оценке соблюдения принципа независимости. При рассмотрении значимости какого-либо определенного аспекта, должны приниматься во внимание как количественные, так и качественные факторы. Вопрос будет считаться однозначно несущественным лишь в случае, если он будет незначительным и не относящимся к делу.

 

Задача и структура данного раздела

 

  • 8.20 Задача данного раздела заключается в оказании помощи фирмам и членам команды по соглашению об обеспечении достоверности информации:

 

(а) в выявлении угроз соблюдению принципа независимости;

 

(б) в оценке, будут ли такие угрозы однозначно несущественными;

 

(с) в случаях, когда угрозы не являются однозначно несущественными в выявлении и применении надлежащих мер защиты для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня.

 

В ситуации, когда отсутствуют какие-либо меры защиты для снижения угрозы до приемлемого уровня, единственными возможными действиями являются такие, которые будут направлены на устранение действий или интереса, которые порождают угрозу, или отказаться принять и продолжать осуществлять соглашение об обеспечении достоверности информации.

 

  • 8.21В данном разделе раскрываются угрозы соблюдению принципа независимости (параграфы 8.28 - 8.33). Затем здесь дается анализ мер защиты, направленных на устранение этих угроз или их снижения до приемлемого уровня (параграфы 8.34 - 8-47). В заключении даются некоторые примеры, каким образом этот концептуальный подход к соблюдению принципа независимости должен применяться в конкретных условиях и взаимоотношениях. В примерах рассматриваются угрозы соблюдению принципа независимости, которые могут возникнуть вследствие конкретных обстоятельств и взаимоотношений (параграфы 8.100 и далее). Профессиональное суждение используется с целью определения надлежащих мер защиты для снижения угроз при соблюдении принципа независимости или снижения их до приемлемого уровня. В определенных примерах, угрозы соблюдению принципа независимости настолько значительны, что единственно возможными мерами будут являться исключение действий или интереса, порождающих такую угрозу, или отказ принять или продолжать осуществлять соглашение об обеспечении достоверности информации. В других примерах, угрозу можно исключить или сократить до приемлемого уровня путем применения мер защиты. Не предусматривается, что примеры охватывают все возможные случаи.

 

  • 8.22 Когда выявляются угрозы соблюдению принципа независимости, которые не являются однозначно несущественными и фирма принимает решение относительно принятия и продолжения осуществления соглашения, то решение должно быть документально отражено. В документальное отражение должно входить описание выявленных угроз, примененных для устранения ил снижения угроз до приемлемого уровня.

 

  • 8.23 При оценке значимости каких-либо угроз независимости и мер защиты, необходимых для снижения угроз до приемлемого уровня, принимается во внимание интересы общества. Некоторые субъекты могут представлять существенный интерес для общества, так как в результате их бизнеса, размера их предприятия или корпоративного статуса они имеют широкий круг акционеров. Примерами таких субъектов могут являться листинговые компании, кредитные учреждения, страховые компании и пенсионные фонды. В связи с тем, что существует серьезный общественный интерес к финансовой отчетности листинговых компаний, в определенных параграфах данного раздела рассматриваются дополнительные вопросы, которые релевантны для аудита листинговых компаний. Необходимо рассмотреть вопрос применения принципов, изложенных в данном разделе, в связи с аудитом листинговых компаний по отношению к другим клиентам по аудиту, которые могут представлять существенный интерес для общества.

 

Национальные перспективы

 

  • 8.24 В данном разделе устанавливается концептуальная основа в отношении требований к соблюдению принципа независимости касательно соглашений об обеспечении достоверности информации, что является международным стандартом, на основе которого должны строиться национальные стандарты. Соответственно, ни одному органу, являющемуся членом МФБ или фирме не разрешается применять менее строгие стандарты, чем те, которые излагаются в данном разделе. Когда, однако, органам, членам МФБ или фирмам запрещается выполнять определенные части настоящего раздела на основании закона или нормативного акта, то они должны соблюдать все другие части настоящего раздела.

 

  • 8.25Некоторые примеры настоящего раздела указывают на то, как эти принципы следует применять к соглашениям по аудиту листинговой компании. Когда член МФБ избирает не проводить различие между соглашениями по аудиту листинговой компании и прочим соглашениям по аудиту, то примеры, относящиеся к листинговой компании и соглашениям, необходимо рассмотреть с целью применения ко всем соглашениям по аудиту.

 

  • 8.26Когда фирма осуществляет аудиторское соглашение в соответствии с Международным Стандартом по соглашениям об обеспечении достоверности информации или в соответствии с конкретными стандартами по соглашениям об обеспечении достоверности информации, изданными Советом по Международным стандартам по аудиту и обеспечению достоверности информации, такими как аудит или обзор финансовой отчетности, в соответствии с Международными аудиторскими стандартами, члены команды по соглашению об обеспечении достоверности информации и фирма должны соблюдать условия данного раздела за исключением случаев, когда соблюдение некоторых частей данного раздела запрещается по закону или нормативному акту. В таких случаях члены команды по соглашению об обеспечении достоверности информации и фирма должны соблюдать все части настоящего раздела.

 

  • 8.27 Некоторые страны и культуры могут иметь формулировки взаимоотношений либо по закону, либо согласно общей практике отличные от формулировок, используемых в данном разделе. Например, некоторые национальные законодательные органы или органы регулирования могли бы иметь заранее составленные списки лиц, которые следует рассматривать как спаянную семью и которые не подпадают под определение, данное в настоящем разделе. Фирмы, фирмы, входящие в сеть и члены команд по соглашению об обеспечении достоверности информации должны быть осведомлены об этих различиях, и соблюдать более строгие требования.

 

Угрозы соблюдению принципа независимости

 

  • 8.28Потенциально, принцип независимости может подвергаться влиянию таких факторов, как личная заинтересованность, само-редакция, заступничество (адвокаси), близкие отношения и запугивание.

 

  • 8.29 «Угроза личной заинтересованности» возникает, когда фирма или член команды по соглашению об обеспечении достоверности информации могут получить выгоду от финансового интереса или другого конфликта интересов вследствие личной заинтересованности с клиенте по соглашению об обеспечении достоверности информации.

 

Примеры обстоятельств, которые могут приводить к возникновению такой угрозы, включают, но не ограничиваются следующим:

 

(а) прямой финансовый интерес или существенный косвенный финансовый интерес в клиенте по соглашению об обеспечении достоверности информации;

 

(б) кредит или гарантия клиенту или от клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации или любых директоров или должностных лиц;*

 

(в) ненадлежащая зависимость от всех вознаграждений, получаемых от клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации;

 

(г) обеспокоенность по поводу возможности расторжения соглашения;

 

(д) наличие близких деловых взаимоотношений с клиентом по соглашению об обеспечении достоверности информации;

 

(е) потенциальная возможность трудоустройства в компании клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации;

 

(ж) условные вознаграждения, относящиеся к соглашениям об обеспечении достоверности информации.

 

  • 8.30 «Угроза само-редакции» возникает, когда (1) любой продукт или вывод предыдущего соглашения об обеспечении достоверности информации или другого соглашения необходимо пересмотреть с целью вынесения заключения относительно соглашения об обеспечении достоверности информации или (2) когда член команды по соглашению об обеспечении достоверности информации ранее являлся директором или должностным лицом клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации или сотрудником, имеющим возможность оказать прямое и существенное влияние на предмет соглашения об обеспечении достоверности информации.

 

Примеры обстоятельств, которые могут приводить к возникновению такой угрозы, включают, но не ограничиваются следующим:

 

(а) член команды по соглашению об обеспечении достоверности информации или, лицо, которое недавно являлось членом команды по соглашению об обеспечении достоверности информации, является сотрудником клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации;

 

(б) член команды по соглашению об обеспечении достоверности информации или, лицо, которое недавно являлось членом команды по соглашению об обеспечении достоверности информации, директором или должностным лицом клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации, имеющие возможность оказать прямое и существенное влияние на предмет соглашения об обеспечении достоверности информации;

 

(в) предоставление услуг клиенту по соглашению об обеспечении достоверности информации, которые оказывают прямое влияние на предмет соглашения об обеспечении достоверности информации;

 

(г) подготовка подтверждающей документации, используемой для составления финансовой отчетности или подготовки других записей, которые являются предметом соглашения об обеспечении достоверности информации

 

  • 8.31 «Угроза заступничества» возникает, когда фирма или член команды по соглашению об обеспечении достоверности информации, содействует, или считается, что он содействует представлению финансового положения и подготовке аудиторского мнения в отношении финансового положения клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации, при котором может или не может считаться, что объективность будет поставлена под сомнение. Такое может иметь место, в случае, если фирма или член фирмы по соглашению об обеспечении достоверности информации поставят свое суждение в зависимое положение от суждения клиента.

 

Примеры обстоятельств, которые могут приводить к возникновению такой угрозы, включают, но не ограничиваются следующим:

 

(а) ведение операций с или продвижение акций или других ценных бумаг клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации;

 

(б) выполнение роли защитника по поручению бумаг клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации на судебных процессах или при разрешении споров с третьими сторонами.

 

  • 8.32 «Угроза близких отношений» возникает, когда в силу близких взаимоотношений с клиентом по соглашению об обеспечении достоверности информации, его директорами, должностными лицами или сотрудниками, фирма или член команды по соглашению об обеспечении достоверности информации будут чрезмерно благожелательны к интересам клиента.

 

Примеры обстоятельств, которые могут приводить к возникновению такой угрозы, включают, но не ограничиваются следующим:

 

(а) член команды по соглашению об обеспечении достоверности информации, имеет родственные отношения* или является одним из членов спаянной семьи, являющегося директором или должностным лицом клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации;

 

(б) член команды по соглашению об обеспечении достоверности информации, имеет родственные отношения или является одним из членов спаянной семьи, который, будучи сотрудником клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации, имеющий возможность оказать прямое и существенное влияние на предмет соглашения об обеспечении достоверности информации;

 

(в) бывший партнер фирмы, будучи директором, должностным лицом клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации или его сотрудником, который имеет возможность оказать прямое и существенное влияние на предмет соглашения об обеспечении достоверности информации;

 

(г) принятие подарков или проявление знаков гостеприимства, если только их цена определенным образом не является существенной, от клиентов по соглашению об обеспечении достоверности информации, его директоров, должностных лиц или сотрудников.

 

  • 8.33«Угроза запугивания» возникает, когда члену команды по соглашению об обеспечении достоверности информации могут помешать работать объективно и проявлять профессиональный скептицизм вследствие угроз, фактических или подразумеваемых, от директоров, должностных лиц или сотрудников клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации.

 

Примеры обстоятельств, которые могут приводить к возникновению такой угрозы, включают, но не ограничиваются следующим:

 

(а) угроза замены в результате несогласия с применением принципа бухгалтерского учета;

 

(б) давление с целью ненадлежащего сокращения объема работы, выполненной с целью снижения гонораров (вознаграждения).

 

Меры защиты

 

  • 8.34 Фирма и члены команды по соглашению об обеспечении достоверности информации несут ответственность за постоянное соблюдение принципа независимости в контексте условий, в которых они осуществляют свою практику, угроз соблюдению принципа независимости и имеющихся мер защиты для устранения угроз или их снижения до приемлемого уровня.

 

  • 8.35Когда угрозы будут выявлены, но угрозы отличные от тех, которые с определенностью можно назвать несущественными, следует выявлять и применять надлежащие меры защиты для устранения угроз или их снижения до приемлемого уровня. Такое решение должно быть отражено документально. Характер мер защиты, предполагаемых к применению будет варьироваться в зависимости от обстоятельств. Необходимо рассмотреть те моменты, в отношении которых разумная и информированная третья сторона, осведомленная о всей релевантной информации, включая примененные меры защиты, сделает разумное заключение, как о неприемлемых. На такое рассмотрение окажут влияние такие аспекты, как значимость угрозы, характер соглашения об обеспечении достоверности информации, предполагаемые пользователи отчета, составленного по соглашению об обеспечении достоверности информации и организационная структура фирмы.

 

  • 8.36Меры защиты можно разделить на три обширные категории:

 

(а) меры защиты, созданные профессией на основе законов и нормативных актов;

 

(б) меры защиты, имеющиеся в компании клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации;

 

(с) Меры защиты, входящие в собственные системы и процедуры фирмы.

 

Фирмы и члены команды по соглашению об обеспечении достоверности информации должны избирать надлежащие меры защиты с целью исключения или снижения угроз соблюдению принципа независимости, отличные от тех, которые являются определенно несущественными, до приемлемого уровня.

 

  • 8.37 Меры защиты, созданные профессией, на основе законодательства или нормативных актов, включают следующее:

 

(а) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту для вступления в профессию;

 

(б) требования по непрерывному обучению;

 

(г) профессиональные стандарты мониторинг и дисциплинарные процедуры;

 

(д) внешний обзор системы контроля качества фирмы;

 

(е) законодательство, лежащее в основе управления принципом независимости фирмы.

 

  • 8.38 Меры защиты в компании клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации включают следующее:

 

(а) случаи, когда руководство клиента по соглашению об обеспечении достоверности информации назначает фирму, а лица, не входящие в состав руководства ратифицируют или одобряют такое назначение;

 

(б) клиент по соглашению об обеспечении достоверности информации имеет компетентных сотрудников для принятия управленческих решений;

 

(в) политику и процедуры для повышения уверенности в приверженности клиента к отражению достоверной информации в финансовой отчетности;

 

(г) внутренние процедуры, которые обеспечивают объективность выбора при выполнении соглашений, не связанных с обеспечением достоверности информации;

 

(д) корпоративную управленческую структуру, такую как аудиторский комитет, который осуществляет надлежащий надзор и взаимосвязи в отношении с услугами фирмы.

 

  • 8.39Аудиторские комитеты могут играть важную роль в корпоративном управлении, когда они являются независимыми от руководства клиента и могут помочь Совету Директоров удостовериться в том, что фирма действует независимо при осуществлении своей аудиторской роли. Должна осуществляться регулярная взаимосвязь между фирмой и аудиторским комитетом (или другим руководящим органом, в случае отсутствия аудиторского комитета) листинговых компаний касательно взаимосвязей и других аспектов, которые могут, по мнению фирмы, оказать влияние на соблюдение принципа независимости.

 

  • 8.40 Фирмы должны создавать политику и процедуры, касающиеся взаимосвязи в отношении соблюдения принципа независимости с аудиторскими комитетами или другими структурами, наделенными руководящими функциями. В случае с аудитом листинговых компаний фирма должна сообщать в устной или письменной форме, по крайней мере, один раз в год, обо всех взаимоотношениях и прочих вопросах, возникающих между фирмой, фирмами, входящими в сеть, и клиентом по аудиту касательно того, что согласно профессиональному суждению фирмы, может разумно считаться, оказывает влияние на соблюдение принципа независимости. Вопросы, которые следует сообщать, могут быть различными в каждом отдельном случае и решения по ним должны приниматься фирмой, но, в целом, они должны касаться релевантных аспектов, изложенных в данном разделе.

 

  • 8.41 Меры защиты, имеющиеся в системах и процедурах фирмы, могут включать единые меры защиты для всей фирмы, такие как:

 

(а) осуществление руководства фирмой, при котором ударение ставится на значимости соблюдения принципа независимости и ожидании того, что члены команд по соглашению об обеспечении достоверности информации будут действовать в интересах общества;

 

(б) политика и процедуры, направленные на внедрение и мониторинг контроля качества соглашений об обеспечении достоверности информации;

 

(в) политика по соблюдению принципа независимости, отраженная документально, касающаяся идентификация угроз соблюдению принципа независимости, оценка значимости таких угроз, а также идентификация и применение мер защиты для устранения и уменьшения таких угроз до приемлемого уровня, за исключением тех, которые с уверенностью можно считать несущественными;

(г) Внутренняя политика и процедуры для контроля соответствия политике и процедурам фирмы, по мере их отношения к принципу независимости;

 

(д) Политика и процедуры, позволяющие определение интересов или взаимосвязей между фирмой или членами команды по обеспечению качества и клиентами по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг;

 

(е) Политика и процедуры контроля и, по необходимости, управления зависимости от дохода, полученного от одного клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг;

 

(ж) Использование различных партнеров и команд с отдельными линиями отчетности для предоставления услуг, не связанных с обеспечением качества, клиенту по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг;

 

(з) Политика и процедуры, запрещающие физическим лицам, не являющимся членами команды по обеспечению качества, воздействовать на результат соглашения об обеспечении качества профессиональных услуг;

 

(и) Своевременное предоставление информации о политике и процедурах фирмы, включая любые внесенные изменения, всем партнерам и персоналу специалистов, включая соответствующие тренинги и последующее обучение;

 

(к) Назначение члена высшего руководства в качестве  ответственного за осуществление надзора за соответствующим функционированием системы безопасности;

 

(л) Способы предоставления консультационных услуг партнерам и персоналу специалистов тех клиентов по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг и относящихся к ним предприятий, от которых они должны быть независимы;

 

(м) Дисциплинарный механизм для продвижения соответствия политике и процедурам; и

 

(н) Политика и процедуры предоставления полномочий персоналу для передачи информации по любому вопросу относительно принципа независимости и объективности, волнующего их, высшему руководству внутри фирмы; это также включает информирование персонала об открытых для них процедурах.

 

8.42     Меры защиты в рамках систем и процедур фирмы, могут включать особые меры    защиты, предусмотренные соглашением, такие как:

 

(а) Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера для проведения            обзора проделанной работы, либо,  по необходимости, предоставления иных          консультационных услуг. Данное физическое лицо может быть лицом извне фирмы    или сети фирм, либо лицом внутри фирмы или сети фирм, которое иначе не взаимодействовало с командой по обеспечению качества;

 

(б) Предоставление консультационных услуг третьей стороне, такой как комитет    независимых             директоров, профессиональный контрольно-надзорный орган или другой профессиональный бухгалтер;

 

(в) Ротация старшего персонала;

 

(г) Обсуждение вопросов относительно принципа независимости с аудиторским   комитетом или другими органами власти;

 

(д) Раскрытие перед аудиторским комитетом или другими органами власти             природы предоставляемых услуг и величины взимаемых денежных сборов;

 

(е) Политика и процедуры, гарантирующие то, что члены команды по обеспечению качества не принимают управленческих решений и не берут на себя ответственность за принятие таких управленческих решений в отношении клиента по соглашению об обеспечении качества             профессиональных услуг;

 

(ж) Привлечение другой фирмы для исполнения, либо повторного исполнения      части соглашения об обеспечении качества профессиональных услуг;

 

(з) Привлечение другой фирмы для повторного исполнения услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг, таким образом, чтобы             гарантировать принятие данной фирмой ответственности за предоставляемые      услуги; и       

 

(и) Исключение физического лица из команды по обеспечению качества, при         создании, посредством финансовых интересов или связей данного физического          лица, угрозы соблюдению принципа независимости.

 

8.43     Когда доступные меры защиты, такие как описанные выше, недостаточны для        устранения угроз соблюдению принципа независимости, либо     снижения их до        приемлемого уровня, или когда фирма делает выбор не устранять деятельность или       интересы, создающие угрозу, единственным возможным планом действий будет   отказ от участия в соглашении об обеспечении качества профессиональных услуг.

 

Срок соглашения об обеспечении качества профессиональных услуг

 

  • 8.44 Члены команды по обеспечению качества и фирма должны быть независимыми от клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, в течение срока соглашения об обеспечении качества профессиональных услуг. Срок соглашения начинается, когда команда по обеспечению качества начинает исполнять услуги по обеспечению качества, и завершается изданием отчета по обеспечению качества, за исключением случаев, когда природа соглашения об обеспечении качества профессиональных услуг - повторяющаяся. Если ожидается, что соглашение об обеспечении качества профессиональных услуг будет повторяться, срок соглашения об обеспечении качества профессиональных услуг завершается уведомлением одной из сторон о завершении профессиональных отношений или выпуске заключительного отчета по обеспечению качества.
  • 8.45 В случае с соглашением о проведении аудита, срок соглашения включает срок, покрываемый финансовыми отчетами, представляемыми фирмой. Когда предприятие становится клиентом по аудиту в течении или по истечении срока, покрываемого финансовыми отчетами, предоставляемыми фирмой, последняя должна оценить вероятность создания угроз соблюдению принципа независимости, возникающих в результате:

 

  • Финансовых или деловых отношений с клиентом по аудиту в течении или по истечении срока, покрываемого финансовыми отчетами, но до принятия соглашения о проведении аудита; или
  • Услуг, ранее предоставленных клиенту по аудиту.

 

Подобным образом, в случае с соглашением об обеспечении качества           профессиональных услуг, которое не является соглашением о проведении аудита,       фирма должна оценить вероятность создания угроз соблюдению принципа       независимости в результате каких-либо финансовых или деловых отношений, а     также ранее предоставленных услуг.

 

  • 8.46 Если клиенту по аудиту предоставляются услуги, не касающиеся обеспечения качества профессиональных услуг, в течении или по истечении срока, покрываемого финансовыми отчетами, но до начала предоставления профессиональных услуг, связанных с аудитом, и на данные услуги налагается запрет в течении срока соглашения о проведении аудита, должна проводится оценка угроз соблюдению принципа независимости, если таковые существуют, возникающих в результате таких услуг. Если угроза не является явно незначительной, по необходимости, должны оцениваться и применяться меры защиты для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать:

 

  • Обсуждение вопросов относительно принципа независимости и относящихся к предоставлению услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг, с уполномоченными клиентом органами, такими как аудиторский комитет;
  • Получение признания со стороны клиента по аудиту ответственности за результат предоставленных услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг;
  • Отстранение персонала, предоставляющего услуги, не касающиеся обеспечения качества профессиональных услуг, от участия в соглашении о проведении аудита; и
  • Привлечение другой фирмы для проведения обзора результата услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг, либо привлечение иной фирмы для повторного исполнения услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг, таким образом, чтобы гарантировать принятие данной фирмой ответственности за предоставление таких услуг.

 

  • 8.47 Услуги, не касающиеся обеспечения качества профессиональных услуг, предоставляемые незарегистрированному клиенту по аудиту, не нанесут ущерба соблюдению принципа независимости фирмы, когда клиент становится зарегистрированным предприятием, при условии, что:

 

  • Ранее предоставленные услуги, не касающиеся обеспечения качества профессиональных услуг, были допустимыми в рамках данного раздела для незарегистрированных аудиторских клиентов;
  • Если услуги будут недопустимыми для зарегистрированных клиентов по аудиту, в рамках данного раздела, то их предоставление будет прекращено в течение периода времени, за который клиент становится зарегистрированным предприятием; и
  • Фирма внедрила соответствующие меры защиты для ликвидации угроз соблюдению принципа независимости, возникших в результате ранее предоставленных услуг, или снижения их до приемлемого уровня.

 

Дата вступления соглашения в силу

 

  • 8.48 Данный раздел применяется к соглашениям об обеспечении качества профессиональных услуг, когда отчет по обеспечению качества профессиональных услуг датирован 31 декабрем 2004 года и далее. Поощряется более ранняя подача заявок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

< повернутись Перехід на сторінку:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 [13] 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23
> читати далі


[на головну]

Додати коментар

Тільки зареєстровані учасники мають можливість приймати участь в обговоренні статей та матеріалів.
Будь ласка зареєструйтесь або авторизуйтесь.