Бібліотека бухгалтерського обліку pro-u4ot.info

Украина онлайн каталог сайтів www.webmoney.ru

КОМЕНТАРІ


Пошук інформації про контрагента в ЄДР

Моніторинг законодавства

Довідник бухгалтерських проводок (продовження)

Довідник бухгалтерських проводок

"Коза" для складання Балансу та Звіту про фінансові...

Податковий кодекс України (архів)

Як розрахувати фінансові показники (коефіцієнти)?

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1...

Как заставить людей работать на вас

Чи включаються до бази оподаткування кошти, отримані як...

Наступление на господство доллара

20 порад для того, щоб працювати менше

Первичные документы для целей бухгалтерского учета

Податковий календар

Пропозиція щодо публікації матеріалів

Чи є майбутнє в українського аудиту?

Бізнес-плани. Повне довідкове видання

Технология обмана или как стать членом АПУ

Який розмір річної плати за ліцензію на право оптової...

Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду,...

Альбом бухгалтерських проводок

Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов

Інформаційний вірус

Как грамотно сорвать проект внедрения, или Пособие для...

Инвестиционная оценка: Инструменты и методы оценки любых...

Реклама

. Головна » Облік » Професія бухгалтер »

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

Надрукувати документ
01.03.2010

Введение

8.100   Следующие примеры описывают особые обстоятельства и взаимоотношения,        которые могут создать угрозу соблюдению принципа независимости. Примеры          описывают потенциальные угрозы и меры защиты, которые могут быть применены     для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня в различных отдельных обстоятельствах. Примеры не учитывают всех обстоятельств. На            практике, к фирме, сети фирм и членам команды по обеспечению качества будет           применяться требование оценить значение подобных, но различных обстоятельств    и взаимоотношений и определить, могут ли применяться меры защиты, включая   меры защиты, указанные в параграфах 8.37 - 8.42 в зависимости от угроз    соблюдению принципа независимости . Параграфы 8.1 - 8.48 данного раздела       представляют концептуальное руководство по оказанию содействия в данном           процессе.

 

8.101   Некоторые примеры относятся к клиентам по аудиту, в то время как другие             относятся к клиентам по соглашению об обеспечении качества профессиональных        услуг, не являющимся клиентами по аудиту. Примеры показывают каким образом             должны применяться меры защиты для осуществления требования, применяющегося к членам команды по обеспечению качества профессиональных услуг, фирме и сети фирм, быть независимыми от клиента по аудиту, а также для           осуществления требования, применяющегося к членам команды по обеспечению   качества профессиональных услуг и фирме, быть независимыми от клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, который не            является клиентом по аудиту. Примеры не включают отчеты по обеспечению             качества профессиональных услуг клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, не являющегося клиентом по аудиту, так как их использование строго ограничено определенными пользователями. Как отмечено в          параграфе 8.15, для участия в таких соглашениях, существует требование, в            соответствии с которым члены команды по обеспечению качества         профессиональных услуг, а также члены их семей и ближайшие родственники должны быть независимыми от клиента по соглашению об обеспечении     качества профессиональных услуг. Кроме того, фирма не должна иметь         материального, финансового интереса, прямого или косвенного по отношению к             клиенту по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг.

 

Финансовые интересы

  • 8.102 Финансовый интерес по отношению к клиенту по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, может создать угрозу личной выгоды. При оценке значительности угрозы и применяемых при этом соответствующих мер защиты для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня, необходимо изучить природу финансового интереса. Это включает оценку роли человека, имеющего финансовый интерес, материальность финансового интереса и его тип (прямой или косвенный).

 

  • 8.103 При оценке типа финансового интереса, необходимо учитывать тот факт, что финансовые интересы варьируются от интересов, при которых физическое лицо не имеет контроля над инвестиционным механизмом или финансовым интересом, (например, инвестиционный фонд, паевой фонд или подобный посреднический механизм) до интересов, при которых физическое лицо имеет контроль над финансовым интересом (например, в качестве доверенного лица) или может оказывать влияние на инвестиционные решения. При оценке значительности любой угрозы соблюдению принципа независимости, важно учитывать уровень контроля или влияния, которое может применяться в отношении посредничества, финансового интереса или его инвестиционной стратегии. При существовании контроля, финансовый интерес должен рассматриваться в качестве прямого. И наоборот, когда держатель финансового интереса не может использовать такой контроль, финансовый интерес должен рассматриваться в качестве косвенного.

 

Положения, применяемые ко всем клиентам по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг

  • 8.104 Если член команды по обеспечению качества профессиональных услуг или член его семьи имеет прямой финансовый интерес или материальный, косвенный финансовый интерес в клиенте по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, возникающая при этом угроза личной выгоды будет настолько значительной, что единственными, доступными мерами защиты для устранения данной угрозы или снижения ее до приемлемого уровня, будут следующие меры:

 

  • Продажа прямого, финансового интереса до того, как физическое лицо становится членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг;
  • Продажа всего косвенного, финансового интереса, либо его значительной части таким образом, что остаточный интерес более не является материальным и до того, как физическое лицо становится членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг; или
  • Исключение члена команды по обеспечению качества профессиональных услуг из соглашения об обеспечении качества профессиональных услуг;

 

  • 8.105 Если член команды по обеспечению качества профессиональных услуг или член его семьи получает, например посредством унаследования, дарения или в результате слияния, прямой финансовый интерес или материальный, косвенный финансовый интерес в клиенте по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, возникает угроза личной выгоды. Следующие меры защиты должны применяться для устранения данной угрозы или снижения ее до приемлемого уровня:

 

  • Продажа финансового интереса, по возможности, как можно раньше; или
  • Исключение члена команды по обеспечению качества профессиональных услуг из соглашения об обеспечении качества профессиональных услуг;

 

В течении периода, предшествующего продаже финансового интереса, либо исключению физического лица из команды по обеспечению качества профессиональных услуг, необходимо определить, являются ли необходимыми дополнительные меры защиты для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать:

 

  • Обсуждение вопроса с уполномоченными органами власти, такими как аудиторский комитет; или
  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера для проведения обзора проделанной работы, либо, по необходимости, предоставления иных консультационных услуг.

 

8.106   Когда член команды по обеспечению качества профессиональных услуг знает, что            член его или ее семьи имеет прямой финансовый интерес или материальный,            косвенный финансовый интерес в клиенте по соглашению об обеспечении качества      профессиональных услуг, может возникнуть угроза личной выгоды. При оценке            значительности любой угрозы, необходимо учитывать природу отношений между             членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг и членом его    семьи, а также материальность финансового интереса. Когда оценка        значительности угрозы проведена, соответствующим образом должны быть    оценены и применены меры защиты. Они могут включать следующее:

 

  • Продажа всех финансовых интересов члена семьи или их значительной части, по возможности, как можно раньше;
  • Обсуждение вопроса с уполномоченными органами власти, такими как аудиторский комитет;
  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера, который не принимал участия в соглашении об обеспечении качества профессиональных услуг, для проведения обзора работы, проделанной членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг в тесной связи с семьей, либо, по необходимости, для предоставления иных консультационных услуг; или
  • Исключение физического лица из соглашения об обеспечении качества профессиональных услуг.

 

  • 8.107 Когда фирма или член команды по обеспечению качества профессиональных услуг имеет прямой финансовый интерес или материальный, косвенный финансовый интерес в клиенте по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг как в доверенном лице, посредством возможного влияния доверительного фонда на клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, может возникнуть угроза личной выгоды. Соответственно, такой интерес должен иметь место лишь в тех случаях, когда:

 

  • Член команды по обеспечению качества профессиональных услуг, член семьи члена команды по обеспечению качества профессиональных услуг и фирма не являются бенефициарами доверительного фонда;
  • Интерес со стороны доверительного фонда к клиенту по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, не является материальным для фонда;
  • Фонд не может в значительной степени влиять на клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг; и
  • Член команды по обеспечению качества профессиональных услуг или фирма не могут в значительной степени влиять на инвестиционное решение, вовлекающее финансовый интерес в клиенте по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг.

 

  • 8.108 Необходимо оценить вероятность возникновения угрозы личной выгоды в результате финансовых интересов физических лиц за пределами команды по обеспечению качества профессиональных услуг и членов их семей. К таким физическим лицам относятся:

 

  • Партнеры, а также члены их семей, не являющиеся членами команды по обеспечению качества профессиональных услуг;
  • Партнеры и административные работники, предоставляющие услуги, не касающиеся обеспечения качества профессиональных услуг, клиенту по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг; и
  • Физические лица, состоящие в близких личных отношениях с членами команды по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

Вероятность возникновения угрозы личной выгоды в результате интересов таких физических лиц, будет зависеть от таких факторов, как:

 

  • Организационная и операционная структура фирмы, а также структура отчетности фирмы; и
  • Природа отношений между физическим лицом и членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

Должна оцениваться значительность угрозы и, в случае, если угроза не является явно незначительной, по необходимости, должны оцениваться и применяться меры защиты для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать:

 

  • В зависимости от обстоятельств, политика ограждения людей от приверженности таким интересам;
  • Обсуждение вопроса с уполномоченными органами власти, такими как аудиторский комитет; или
  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера, не участвовавшего в соглашении об обеспечении качества профессиональных услуг, для проведения обзора проделанной работы, либо, по необходимости,  предоставления иных консультационных услуг.
  • 8.109 Неумышленное нарушение данного раздела, поскольку он относится к финансовому интересу в клиенте по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, не нанесет ущерба принципу независимости фирмы, сети фирм или члена команды по обеспечению качества профессиональных услуг, когда:

 

(а) Фирма, и сеть фирм, устанавливают политику и процедуры, требующие от всех            специалистов предоставления фирме соответствующих отчетов о любых      нарушениях, произошедших в результате покупки, наследования или иного     приобретения финансового интереса в клиенте по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг;

 

(б) Фирма, и сеть фирм, соответствующим образом уведомляют специалиста о том,           что финансовый интерес должен быть продан; и

 

(в) Продажа имеет место как можно раньше после определения проблемы, либо     специалист исключается из команды по обеспечению качества профессиональных             услуг.

 

  • 8.110 Когда неумышленное нарушение данного раздела, относящегося к финансовому интересу в клиенте по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг имеет место, фирма оценивает целесообразность применения каких-либо мер защиты. Такие меры защиты могут включать:
  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера, не участвовавшего в соглашении об обеспечении качества профессиональных услуг, для проведения обзора работы, проделанной членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг; или
  • Отстранение физического лица от принятия важных решений по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг.

 

Положения, применяемые к клиентам по аудиту

 

  • 8.111 Если фирма или сеть фирм имеет прямой финансовый интерес в клиенте фирмы по аудиту, возникающая при этом угроза личной выгоды настолько значительна, что никакие меры защиты не смогут снизить ее до приемлемого уровня. Следовательно, продажа финансового интереса будет единственным, возможным действием, которое позволит фирме исполнить соглашение.

 

  • 8.112 Если фирма или сеть фирм имеет материальный, косвенный финансовый интерес к клиенту фирмы по аудиту, также возникает угроза личной выгоды. Единственными, возможными действиями, которые позволят фирме исполнить соглашение, будут продажа фирмой или сетью фирм всего косвенного интереса, либо его значительной части таким образом, что остаточный интерес более не будет являться материальным.

 

  • 8.113 Если фирма или сеть фирм имеет материальный финансовый интерес к предприятию, которое владеет контрольным пакетом акций клиента по аудиту, возникающая при этом угроза личной выгоды будет настолько значительной, что никакие меры защиты не смогут снизить ее до приемлемого уровня.

Единственными действиями, которые позволят фирме исполнить соглашение, будут продажа фирмой или сетью фирм всего финансового интереса, либо его значительной части таким образом, что остаточный интерес более не будет являться материальным.

 

  • 8.114 Если пенсионный план фирмы или сети фирм имеет финансовый интерес в клиенте по аудиту, может возникнуть угроза личной выгоды. Соответственно, должна оцениваться значимость любой такой угрозы и, в случае, если угроза не является явно незначительной, по необходимости, должны оцениваться и применяться меры защиты для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня.

 

  • 8.115 Если другие партнеры, включая партнеров, не вовлеченных в исполнение соглашений по обеспечению качества профессиональных услуг, либо члены их семей, в офисе*, в котором работает ведущий партнер по соглашению*[1] о проведении аудита, имеют прямой, финансовый интерес или материальный, косвенный финансовый интерес к такому клиенту по аудиту, то возникающая при этом угроза личной выгоды будет настолько значительной, что никакие меры защиты не смогут снизить ее до приемлемого уровня. Соответственно, такие партнеры или члены их семей не должны иметь таких финансовых интересов в таком клиенте по аудиту.

 

  • 8.116 Офис, в котором работает ведущий партнер по соглашению о проведении аудита, не обязательно является офисом, в состав которого входит такой партнер. Соответственно, когда ведущий партнер по соглашению находится в офисе, отличном от того, в котором расположены другие члены команды по обеспечению качества, необходимо проведение оценки для определения того, в каком офисе должен работать партнер в связи с такой аудиторской деятельностью.

 

  • 8.117 Если другие партнеры и руководители, предоставляющие услуги, не касающиеся обеспечения качества, для клиентов по аудиту, за исключением тех, чье участие является явно незначительным, или члены их семей, имеют прямой финансовый интерес или материальный, косвенный финансовый интерес в клиенте по аудиту, то возникающая при этом угроза личной выгоды будет настолько значительной, что никакие меры защиты не смогут снизить ее до приемлемого уровня. Соответственно, такой персонал или члены их семей не должны иметь таких финансовых интересов в таком клиенте по аудиту.

 

  • 8.118 Считается, что финансовый интерес в клиенте по аудиту, членов семьи а) партнера, находящегося в офисе, в котором работает ведущий партнер по соглашению о проведении аудита, или б) партнера, либо руководителя, предоставляющего услуги, не касающиеся обеспечения качества профессиональных услуг для клиентов по аудиту, не создаст недопустимой угрозы, при условии, что интерес получен в результате их служебных прав (например, право не получение пенсии, опционы на акции). По необходимости, применяются определенные меры защиты для снижения угрозы до приемлемого уровня.

 

  • 8.119 Угроза личной выгоды может быть создана в случае, если фирма, или сеть фирм, или член команды по обеспечению качества, имеет интерес в предприятии или клиенте по аудиту, либо если директор, руководитель или владелец контрольного пакета акций также инвестирует данное предприятие. Принцип независимости не компрометируется относительно клиента по аудиту, если соответствующие интересы фирмы, сети фирм или члена команды по обеспечению качества и клиента по аудиту или директора, руководителя или владельца контрольного пакета акций, не являются материальными и клиент по аудиту не может оказывать значительного влияния на предприятие. Если интерес является материальным для фирмы, сети фирм или клиента по аудиту, и клиент по аудиту может оказывать значительное влияния на предприятие, нет никаких доступных мер защиты для снижения угрозы до приемлемого уровня, и фирма, сеть фирм должны либо продать интерес, либо отклонить участие в соглашении о проведении аудита. Любой член команды по обеспечению качества с таким материальным интересом должен:

 

  • Продать интерес;
  • Продать значительную часть интереса таким образом, что остаточный интерес более не будет являться материальным; или
  • Прекратить свое участие в проведении аудита.

 

Положения, применяемые к клиентам по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, не являющимся клиентами по аудиту

 

  • 8.120 Если фирма имеет прямой финансовый интерес в клиенте по соглашению об обеспечении качества, который не является клиентом по аудиту, то возникающая при этом угроза личной выгоды будет настолько значительной, что никакие меры защиты не смогут снизить ее до приемлемого уровня. Следовательно, продажа финансового интереса будет единственным действием, которое позволит фирме исполнить соглашение.

 

  • 8.121 Если фирма имеет материальный, косвенный финансовый интерес в клиенте по соглашению об обеспечении качества, который не является клиентом по аудиту, также возникает угроза личной выгоды. Единственным действием, которое позволит фирме исполнить соглашение, будет либо продажа всего косвенного интереса, либо его значительной части таким образом, что остаточный интерес более не будет являться материальным.

 

  • 8.122 Если фирма имеет материальный финансовый интерес к предприятию, владеющему контрольным пакетом акций клиента по соглашению об обеспечении качества, который не является клиентом по аудиту, то возникающая при этом угроза личной выгоды будет настолько значительной, что никакие меры защиты не смогут снизить ее до приемлемого уровня. Единственным действием, которое позволит фирме исполнить соглашение, будет либо продажа всего косвенного интереса, либо его значительной части таким образом, что остаточный интерес более не будет являться материальным.

 

 

  • 8.123 При издании отчета об ограниченном использовании соглашения по обеспечению качества, которое не является соглашением о проведении аудита, исключения к положениям параграфов 8.104 - 8.108, а также 8.120 - 8.122, указаны в параграфе 8.15.

 

Кредиты и гарантии

 

  • 8.124 Кредит или гарантия со стороны клиента по соглашению об обеспечении качества, в качестве которого выступает банк или подобный институт, не создаст угрозы исполнению принципа независимости фирмы, при условии, что кредит предоставлен в соответствии со стандартными процедурами предоставления кредитов, условиями и требованиями, а также является нематериальным как для фирмы, так и для клиентов по соглашению об обеспечении качества. Если кредит является материальным для клиента по соглашению об обеспечении качества или фирмы, снижение возникающей угрозы личной выгоды до приемлемого уровня может быть возможным посредством применения мер защиты. Такие меры защиты могут включать привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера извне фирмы или сети фирм для проведения обзора проделанной работы.

 

  • 8.125 Кредит или гарантия со стороны клиента по соглашению об обеспечении качества, в роли которого выступает банк или подобный институт, не создаст угрозы соблюдению принципа независимости члена команды по обеспечению качества или членов его семьи, при условии, что кредит предоставлен в соответствии со стандартными процедурами предоставления кредитов, условиями и требованиями. Примерами таких кредитов могут быть ипотечное кредитование жилья, превышение банковского кредита, кредиты на приобретение транспортных средств и балансы кредитных карт.

 

  • 8.126 Таким же образом, депозиты или маклерские счета фирмы или члена команды по обеспечению качества, совместные с клиентом по соглашению об обеспечении качества, в роли которого выступает банк, брокер или подобный институт, не создадут угрозы независимости, при условии, что депозит или счет поддерживается в соответствии со стандартными коммерческими условиями.

 

  • 8.127 Если фирма или член команды по обеспечению качества предоставляет кредит клиенту по соглашению об обеспечении качества, который не является банком или подобным институтом, либо обеспечивает гарантией такой кредит, предоставленный клиенту по соглашению об обеспечении качества, то возникающая при этом угроза личной выгоды будет настолько значительной, что никакие меры защиты не смогут снизить ее до приемлемого уровня, кроме случая, когда кредит или обеспечение гарантией не являются материальными как для фирмы или члена команды по обеспечению качества, так и для клиента по соглашению об обеспечении качества.

 

  • 8.128 Таким же образом, если фирма или член команды по обеспечению качества принимает кредит или обеспечение его гарантией со стороны клиента по соглашению об обеспечении качества, который не является банком или подобным институтом, то возникающая при этом угроза личной выгоды будет настолько значительной, что никакие меры защиты не смогут снизить ее до приемлемого уровня, кроме случая, когда кредит или обеспечение гарантией не являются материальными как для фирмы или члена команды по обеспечению качества, так и для клиента по соглашению об обеспечении качества.

 

  • 8.129 Примеры в параграфах 8.124 - 8.128, относятся к кредитам и гарантиям между фирмой и клиентом по соглашению об обеспечении качества. В случае соглашения о проведении аудита, положения должны применяться к фирме, сети фирм и клиенту по аудиту.

           

Тесные деловые отношения с клиентами по соглашению об обеспечении качества

 

  • 8.130 Тесные деловые отношения между фирмой или членом команды по обеспечению

качества и клиентом по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг или его руководством, либо между фирмой, сетью фирм и клиентом по          аудиту, будут вовлекать коммерческий или общий финансовый интерес и могут        создать угрозу личной выгоды и принуждения. Далее представлены примеры таких отношений:

 

(а) Наличие материального финансового интереса в совместном        предприятии с клиентом по соглашению об обеспечении качества      профессиональных услуг или владельцем контрольного пакета акций,            директора, управляющего или другого физического лица, исполняющего      функции высшего руководства для данного клиента;

 

(б) Соответствующие мероприятия для комбинирования одной или нескольких услуг или продуктов фирмы с одной или более услугами или    продуктами клиента по соглашению об обеспечении качества             профессиональных услуг и реализация пакета на рынке со указанием обеих             сторон; и

 

(в) Распределительные и маркетинговые мероприятия, в соответствии с которыми фирма выступает в качестве дистрибьютора или маркетолога           продукции и услуг клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, либо клиент по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг выступает в качестве дистрибьютора или маркетолога продукции и услуг фирмы.

 

В случае с клиентом по аудиту, за исключением случаев, когда финансовый интерес является нематериальным, а деловые отношения явно незначительны для фирмы, сети фирм и клиента по аудиту, никакие меры защиты не могут снизить угрозу до приемлемого уровня. В случае с клиентом по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, не являющимся клиентом по аудиту, за исключением случаев, когда финансовый интерес является нематериальным, а отношения явно незначительны для фирмы и клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, никакие меры защиты не могут снизить угрозу до приемлемого уровня. Соответственно, в обоих случаях, единственными возможными действиями являются следующие:

 

  • Завершить деловые отношения;
  • Снизить интенсивность отношений таким образом, чтобы финансовый интерес стал нематериальным, а отношения явно незначительными; или
  • Отказаться от исполнения соглашения о проведении аудита.

 

В случае, если такой финансовый интерес является нематериальным, а отношения явно незначительными для члена команды по обеспечению качества профессиональных услуг, единственной соответствующей мерой защиты будет исключение физического лица из состава команды по обеспечению качества.

 

  • 8.131 В случае с клиентом по аудиту, деловые отношения, вовлекающие интерес фирмы, сети фирм или члена команды по обеспечению качества профессиональных услуг, а также членов их семей в предприятии, когда клиент по аудиту или директор, либо управляющий клиента по аудиту или любая другая группа также имеет долю в данном предприятии, не создают угрозу соблюдению принципа независимости, при условии, что:

 

  • Деловые отношения являются явно незначительными для фирмы, сети фирм и клиента по аудиту;
  • Доля владения является нематериальной для инвестора или группы инвесторов; и
  • Доля владения не дает инвестору или группе инвесторов возможности контролировать предприятие.

 

  • 8.132 Приобретение фирмой или членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг, товаров и услуг у клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг (либо сетью фирм у клиента по аудиту), в принципе не создаст угрозы соблюдению принципа независимости, при условии, что сделка заключается в порядке обычной деятельности и при сохранении определенной дистанции. Однако, такие сделки по своей природе могут создать угрозу личной выгоды. Если возникающая угроза отлична от явно незначительной, по необходимости, должны быть оценены и применены, меры защиты для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать:

 

  • Ликвидация сделки или снижение ее значимости;
  • Исключение физического лица из состава команды по обеспечению качества профессиональных услуг; или
  • Обсуждение вопроса с уполномоченными правительством органами, такими как аудиторский комитет.

 

Семейные и личные взаимоотношения

  • 8.133 Семейные и личные взаимоотношения между членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг и директором, управляющим или определенными сотрудниками, в зависимости от их роли, клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, могут создать угрозу возникновения личной выгоды, приятельских отношений или принуждения. Практически невозможно попытаться детально описать значительность таких угроз, к которым могут привести такие отношения. Их значительность будет зависеть от ряда факторов, включая обязанности физического лица по соглашению о проведении аудита, уровень близости в таких отношениях и роль членов семьи или других физических лиц в рамках организации - клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг. Следовательно, существует широкий спектр обстоятельств, которые необходимо будет оценить, а также применить меры защиты для снижения угроз до приемлемого уровня.

 

  • 8.134 Когда член семьи члена команды по обеспечению качества профессиональных услуг является директором, управляющим или работником клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, и занимает должность, позволяющую ему оказывать прямое и значительное влияние на объект соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг, либо занимал такую должность в течение любого периода, покрываемого соглашением, угроза независимости может быть снижена до приемлемого уровня лишь путем исключения физического лица из команды по обеспечению качества профессиональных услуг. Близость в отношениях такова, что никакая другая мера защиты не сможет снизить угрозу соблюдению принципа независимости до приемлемого уровня. Если же данная мера защиты не применяется, то единственной, возможной стратегия поведения будет отстранение от участия в соглашении по обеспечению качества профессиональных услуг. Например, в случае с аудитом финансовых отчетов, если супруг(а) члена команды по обеспечению качества профессиональных услуг является работником, занимающим должность, позволяющую ему оказывать прямое и значительное влияние на подготовку бухгалтерских книг или финансовых отчетов клиента по аудиту, угроза соблюдению принципа независимости может быть снижена до приемлемого уровня лишь исключением физического лица из команды по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

  • 8.135 Когда член семьи члена команды по обеспечению качества профессиональных услуг является директором, управляющим или работником клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, занимающим должность, позволяющую ему оказывать прямое и значительное влияние на объект соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг, могут возникнуть угрозы соблюдению принципа независимости. Значительность угроз будет зависеть от таких факторов, как:
  • Отношения, в которых член семьи состоит с клиентом; и
  • Роль специалиста в команде по обеспечению качества профессиональных услуг.

Значительность угрозы должна оцениваться, и если угроза отлична от явно незначительной, по необходимости, должны быть оценены и применены меры защиты для снижения ее до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать:

  • Исключение физического лица из команды по обеспечению качества профессиональных услуг;
  • По возможности, установить структуру обязанностей команды по обеспечению качества профессиональных услуг таким образом, чтобы специалисты не имели дела с вопросами, находящимися в рамках обязанностей членов семьи; или
  • Политика и процедуры, дающие возможность персоналу обсуждать любой вопрос, касающийся принципа независимости и объективности, который их волнует, с высшими руководством внутри фирмы.

 

  • 8.136 В дополнение, угрозы личной выгоды, приятельских отношений и принуждения могут возникнуть, когда лицо, отличное от члена семьи члена команды по обеспечению качества профессиональных услуг состоит в близких отношениях с членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг и является директором, управляющим или работником клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, который занимает должность, позволяющую ему оказывать прямое и значительное влияние на объект соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг. Поэтому, члены команды по обеспечению качества профессиональных услуг несут ответственность за определение таких лиц и их консультирование в соответствии с процедурами фирмы. Оценка значимости любой возникающей угрозы, а также соответствующих мер защиты для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня, будет включать рассмотрение таких вопросов, как близость в отношениях и роль физического лица в рамках организации - клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг.

 

  • 8.137 Необходимо также рассмотреть вопрос о том, могут ли угрозы личной выгоды, приятельских отношений и принуждения возникнуть в результате личных или семейных отношений между партнером или сотрудником фирмы, не являющимся членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг и директором, управляющим или сотрудником клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, который занимает должность, позволяющую ему оказывать прямое и значительное влияние на объект соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг. Следовательно, партнеры и работники фирмы несут ответственность за определение таких отношений и проведения консультаций в соответствии с процедурами фирмы. Оценка значимости любой возникающей угрозы, а также соответствующих мер защиты для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня, будет включать рассмотрение таких вопросов, как близость в отношениях, взаимоотношения специалиста фирмы с командой по обеспечению качества профессиональных услуг, занимаемая должность внутри фирмы и роль физического лица в рамках организации - клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг.

 

 

(а) Фирма устанавливает политику и процедуры, которые требуют от           всех                            специалистов соответствующим образом отчитываться перед фирмой о                                любых нарушениях, произошедших в результате изменений статуса                                            членов их семей или других личных отношений, создающих угрозу                                     соблюдению принципа независимости;

 

(б) Либо структура обязанностей команды по обеспечению качества                                                профессиональных услуг меняется таким           образом, что специалисты не                                имеют отношения к вопросам, которые находятся в рамках обязанностей                          лица, с которым он или она соотносится или имеет личные отношения, либо,                 если это невозможно, фирма незамедлительно отстраняет специалиста от               участия в соглашении по обеспечению качества профессиональных услуг; и

 

(в) Дополнительное внимание уделяется обзору работы, проведенной                                 специалистом.

 

  • 8.139 Когда неумышленное нарушение данного раздела, относящегося к семейным и личным отношениям, имело место, фирма должна решить необходимо ли применение каких-либо мер защиты. Такие меры защиты могут включать:

 

  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера, который не принимал участия в соглашении по обеспечению качества профессиональных услуг для проведения обзора работы, проделанной членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг; или
  • Отстранение физического лица от любой деятельности, требующей принятия решений в отношении соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

Прием на работу к клиентам по соглашению об обеспечении качества

профессиональных услуг

 

8.140   Принцип независимости фирмы или члена команды по обеспечению качества       профессиональных услуг может быть под угрозой, если директор, управляющий             или работник клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных           услуг, который занимает должность, позволяющую ему оказывать прямое и значительное влияние на объект соглашения по обеспечению качества         профессиональных услуг, был членом команды по обеспечению качества           профессиональных услуг или партнером фирмы. Такие обстоятельства могут   создать угрозу личной выгоды, приятельских отношений и принуждения, особенно          когда между физическим лицом и фирмой, где он или она ранее работал, остаются           тесные связи. Подобным образом, принцип независимости члена команды по        обеспечению качества профессиональных услуг может ставиться под угрозу, когда       физическое лицо принимает участие в соглашении по обеспечению качества профессиональных услуг, зная или имея причины для того, чтобы верить в то, что            он или она присоединится сейчас или в будущем к клиенту по соглашению об        обеспечении качества профессиональных услуг.

 

  • 8.140 Если член команды по обеспечению качества профессиональных услуг, партнер или бывший партнер фирмы присоединяется к клиенту по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, значительность возникающей угрозы личной выгоды, приятельских отношений и принуждения будет зависеть от следующих факторов:

 

  • Должность физического лица, которую он занимал в рамках организации - клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг;
  • Уровень вовлеченности в работу, который будет иметь физическое лицо внутри команды по обеспечению качества профессиональных услуг;
  • Период времени, прошедший с того момента, когда физическое лицо являлось членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг или фирмы; и
  • Должность, которую физическое лицо занимало в рамках команды по обеспечению качества профессиональных услуг или фирмы.

 

Значительность угрозы должна оцениваться, и если угроза отлична от явно незначительной, по необходимости, должны быть оценены и применены меры защиты для снижения ее до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать:

 

  • Оценка соответствия и необходимости модификации плана обеспечения качества профессиональных услуг для соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг;
  • Назначение на последующее участие в соглашении по обеспечению качества профессиональных услуг, команды по обеспечению качества профессиональных услуг, которая имеет значительный опыт работы с физическим лицом, присоединившемся к клиенту по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг;
  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера, который не являлся членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг, для проведения обзора проведенной работы, либо, по необходимости, предоставления иных консультационных услуг; или
  • Обзор контроля качества соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

Во всех случаях, все следующие меры защиты необходимы для снижения угрозы до приемлемого уровня:

 

  • Заинтересованное физическое лицо не имеет права на получение каких-либо выплат со стороны фирмы, за исключением случаев, когда выплаты производятся в соответствии с установленными и заранее определенными распоряжениями. В дополнение, любая сумма, подлежащая выплате физическому лицу, не должна быть настолько значительной, чтобы представлять собой угрозу соблюдению принципа независимости фирмы; и
  • Физическое лицо не продолжает участвовать или производить впечатление участия в делах или профессиональной деятельности фирмы.

 

  • 8.142 Возникает угроза личной выгоды, когда член команды по обеспечению качества профессиональных услуг участвует в соглашении по обеспечению качества профессиональных услуг, зная или имея причины для того, чтобы верить в то, что он или она присоединится сейчас или в будущем к клиенту по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг. Данная угроза может быть снижена до приемлемого уровня посредством применения всех следующих мер защиты:

 

  • Политика и процедуры, требующие от физического лица уведомления фирмы о начале любых серьезных переговоров по вопросу трудоустройства с клиентом по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг; и
  • Отстранение физического лица от участия в соглашении по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

В дополнение, необходимо уделить особое внимание независимому обзору любых значительных суждений, исходящих от такого физического лица во время его участия в соглашении по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

Последняя должность, занимаемая у клиента по соглашению

об обеспечении качества профессиональных услуг

 

8.143   Работа бывшего руководителя, директора или работника клиента по соглашению

об обеспечении качества профессиональных услуг, в качестве члена команды по    обеспечению качества профессиональных услуг, может создать угрозу личной            выгоды, самоанализа и приятельских отношений. Это действительно будет так,     когда член команды по обеспечению качества профессиональных услуг должен      будет отчитываться, например, за объект соглашения, который он или она             подготавливали или элементы финансовых отчетов, оценка которых       осуществлялась членом команды по обеспечению качества профессиональных   услуг вместе с клиентом по соглашению об обеспечении качества      профессиональных услуг.

  • 8.144 Если в течение периода, покрываемого отчетом по обеспечению качества профессиональных услуг, член команды по обеспечению качества профессиональных услуг, работал в качестве руководителя или директора клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, либо был сотрудником, занимавшим должность, позволяющую ему оказывать прямое и значительное влияние на объект соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг, то возникающие угрозы будут настолько значительными, что никакие меры защиты не смогут снизить их до приемлемого уровня. Следовательно, такие физические лица не должны входить в состав команды по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

  • 8.145 Если до периода, покрываемого отчетом по обеспечению качества профессиональных услуг, член команды по обеспечению качества профессиональных услуг, работал в качестве руководителя или директора клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, либо был сотрудником, занимавшим должность, позволяющую ему оказывать прямое и значительное влияние на объект соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг, это может способствовать появлению угрозы личной выгоды, самоанализа и приятельских отношений. Например, такие угрозы будут иметь место, если решение было принято или работа выполнена физическим лицом в предыдущий период, пока он работал у клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, и должны оцениваться в настоящем периоде, как часть настоящего соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг. Значительность угроз будет зависеть от таких факторов, как:

 

  • Должность, ранее занимаемая физическим лицом на предприятии клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг;
  • Период времени, прошедший с того момента, как физическое лицо прекратило работу на клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг; и
  • Роль физического лица в команде по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

Значительность угрозы должна оцениваться, и если угроза отлична от явно незначительной, по необходимости, должны быть оценены и применены меры защиты для снижения ее до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать:

 

  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера для проведения обзора работы, проделанной физическим лицом в качестве части команды по обеспечению качества профессиональных услуг, либо, по необходимости, предоставления иных консультационных услуг; или
  • Обсуждение вопроса с уполномоченными органами власти, такими как аудиторский комитет.

 

 

Должность руководителя или директора в совете клиентов по соглашению

об обеспечении качества профессиональных услуг

 

  • 8.146 Если партнер или сотрудник фирмы работает в качестве руководителя или директора в правлении клиентов по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, то возникающие угрозы личной выгоды и самоанализа будут настолько значительными, что никакие меры защиты не смогут снизить их до приемлемого уровня. В случае с соглашением о проведении аудита, если партнер или работник сети фирм работал в качестве руководителя или директора в правлении клиентов по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, возникающие угрозы будут настолько значительными, что никакие меры защиты не смогут снизить их до приемлемого уровня. Следовательно, если такое физическое лицо принимает такую должность, единственным действием, которое необходимо предпринять, будет отказ от исполнения обязанностей или отстранение от участия в соглашении по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

  • 8.147 Должность секретаря компании имеет множество значений в различных юрисдикциях. Обязанности могут варьироваться от административных, таких как управление персоналом и ведение документации компании до обязанностей, настолько разнообразных, как обеспечение соответствия деятельности компании положениям или предоставленным консультациям по вопросам корпоративного управления. В целом, данная должность предполагает тесное сотрудничество с предприятием и может создать угрозы самоанализа и заступничества.

 

  • 8.148 Если партнер или работник фирмы или сети фирм работает в качестве Секретаря Компании на организацию - клиента по аудиту, возникающие угрозы самоанализа и заступничества в целом будут настолько значительными, что никакие меры защиты не смогут снизить их до приемлемого уровня. Когда такая практика разрешена местным законом, профессиональные правила или практика, обязанности и функции должны ограничиваться рутинными, официально административными обязанностями, такими как подготовка протоколов совещаний и документирование законодательной информации.

 

  • 8.149 Рутинные, административные услуги для поддержания секретарской функции или консультационной работы компании, связанной с секретарскими и административными вопросами, в целом не наносят ущерба принципу независимости, при условии, что руководством клиента принимаются соответствующие решения.

 

Долгосрочное сотрудничество старшего персонала с клиентами

по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг

Общие положения

  • 8.150 Использование одного и того же старшего персонала по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг в течение долгого периода времени, может создать угрозу приятельских отношений. Значительность угрозы будет зависеть от таких факторов, как:

 

  • Длительность периода времени, в течение которого физическое лицо являлось членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг;
  • Роль физического лица в команде по обеспечению качества профессиональных услуг;
  • Структура фирмы; и
  • Природа соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг;

 

Значительность угрозы должна оцениваться, и если угроза отлична от явно незначительной, по необходимости, должны быть оценены и применены меры защиты для снижения ее до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать:

  • Ротацию старшего персонала команды по обеспечению качества профессиональных услуг;
  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера, который не являлся членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг, для проведения обзора работы,  проделанной старшим персоналом, либо, по необходимости, предоставления иных консультационных услуг; или
  • Проведение независимых внутренних обзоров качества.

 

Аудиторские клиенты, являющиеся зарегистрированными предприятиями

  • 8.151 Использование одного и того же ведущего партнера по соглашению о проведении аудита, на протяжении долгого периода времени, может создать угрозу приятельских отношений. Данная угроза имеет место в контексте проведения аудита зарегистрированных предприятий, и в таких ситуациях должны применяться меры защиты для снижения такой угрозы до приемлемого уровня. Соответственно, для проведения аудита зарегистрированных предприятий необходимо:

 

(а) Проводить ротацию ведущего партнера по соглашению после предварительно  определенного периода, который обычно составляет не более семи лет; и

 

(б) Чередующийся после предварительно            определенного периода партнер, не         должен продлевать роль ведущего партнера по соглашению, пока не пройдет     следующий период времени, который обычно составляет два года.

 

8.152   Когда клиент по аудиту входит в состав зарегистрированных предприятий, при     определении времени ротации партнера, необходимо учитывать длительность          времени, которое ведущий партнер по соглашению работал на клиента по аудиту в      данном качестве. Однако, партнер может продолжить работу в качестве ведущего партнера по соглашению в течение двух дополнительных лет прежде, чем он         сменится в рамках соглашения.

8.153   Во время смены ведущего партнера по соглашению после такого предварительно  определенного периода, в некоторых обстоятельствах, будет необходима    определенная степень гибкости в отношении времени ротации. Примеры таких         обстоятельств включают:   

 

  • Ситуации, в которых непрерывность деятельности ведущего партнера по соглашению особенно важна для клиента по аудиту, например, когда ожидаются значительные изменения в структуре организации - клиента по аудиту, которые в противном случае могут совпасть с ротацией ведущего партнера по соглашению; и
  • Ситуации, в которых, из-за размеров фирмы, ротация невозможна или не представляет собой соответствующую меру защиты.

 

Во всех подобных обстоятельствах, когда ротация ведущего партнера по соглашению не имеет места после предварительно определенного периода, должны применяться эквивалентные меры защиты для снижения каких-либо угроз до приемлемого уровня.

 

  • 8.154 Когда фирма имеет лишь несколько аудиторских партнеров с необходимыми знаниями и опытом для работы в качестве ведущего партнера по соглашению с клиентом по аудиту, то есть с зарегистрированным предприятием, ротация ведущего партнера по соглашению может быть несоответствующей мерой защиты. В таких обстоятельствах, фирма должна применить другие меры защиты для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры защиты будут включать привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера, который иным образом не ассоциировался с командой по обеспечению качества профессиональных услуг, для проведения обзора проделанной работы, либо, по необходимости, предоставления иных консультационных услуг. Данное физическое лицо может быть лицом, приглашенным со стороны, либо лицом внутри фирмы, которое иным образом не ассоциировалось с командой по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

Предоставление услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг для клиентов по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг

 

8.155   Традиционно, фирмы предоставляют своим клиентам по соглашению об     обеспечении качества профессиональных услуг, ряд услуг, не касающихся       обеспечения качества профессиональных услуг, которые соответствуют их      умениям, знаниям и опыту. Клиенты по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг ценят выгоду, которую они получают от того, что такие   фирмы, имеющие отличное понимание бизнеса, применяют свои знания и умения в          других сферах. Более того, результатом предоставления таких услуг, не      касающихся обеспечения качества профессиональных услуг, часто является приобретение командой по обеспечению качества профессиональных услуг,           информации о бизнесе и операциях клиента по соглашению об обеспечении       качества профессиональных услуг, что оказывает значительную помощь в рамках     соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг. Чем лучше знания            клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг

о бизнесе, тем лучше команда по обеспечению качества профессиональных услуг   поймет процедуры и контроль, бизнес и финансовые риски клиента по соглашению     об обеспечении качества профессиональных услуг, с которыми он сталкивается.             Однако, предоставление услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг, создает угрозы соблюдению принципа независимости    фирмы, сети фирм или членов команды по обеспечению качества           профессиональных услуг, особенно это относится к воспринимаемым угрозам           соблюдению принципа независимости. Соответственно, необходимо оценить       значительность любой угрозы, возникшей в результате предоставления таких услуг. В некоторых случаях может быть возможным устранение или снижение   возникшей угрозы путем применения мер защиты. В других случаях, никакие меры защиты не доступны для снижения угрозы до приемлемого уровня.

 

  • 8.156 Следующие виды деятельности в целом могут создать угрозы личной выгоды и самоанализа, которые будут настолько значительными, что лишь избежание деятельности или отказ от исполнения соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг, может снизить угрозу до приемлемого уровня:

 

  • Санкционирование, исполнение или осуществление сделки, или иное исполнение полномочий со стороны клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, либо наличие полномочий для этого;
  • Определение того, какая рекомендация фирмы должна быть применена; и
  • Отчетность перед органами власти, в рамках руководящей роли.

 

  • 8.157 Примеры, приведенные в параграфах 8.163 - 8.202 понимаются в контексте предоставления услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг, клиентам по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг. Потенциальные угрозы соблюдению принципа независимости чаще будут возникать при предоставлении услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг, клиентам по аудиту. Финансовые отчеты предприятия предоставляют финансовую информацию о широком круге сделок и мероприятий, оказавших влияние на предприятие. Однако, природа объекта соглашения по другим услугам обеспечения качества профессиональных услуг, может быть ограниченной. Угрозы соблюдению принципа независимости могут также возникнуть, когда фирма предоставляет услуги, не касающиеся обеспечения качества профессиональных услуг и относящиеся к объекту соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг, не являющегося соглашением о проведении аудита. В таких случаях, необходимо уделить внимание уровню вовлеченности фирмы в объект соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг, не являющегося соглашением о проведении аудита, а также тому, возникают ли какие-либо угрозы личной выгоды, могут ли возникающие угрозы соблюдению принципа независимости быть снижены до приемлемого уровня путем применения мер защиты и должно ли соглашение, не касающееся обеспечения качества профессиональных услуг, быть отклонено. Когда услуга, не касающаяся обеспечения качества профессиональных услуг, не относится к предмету соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг, не являющегося соглашением о проведении аудита, угроза соблюдению принципа независимости, в целом, будет явно незначительной.

 

  • 8.158 Следующие виды деятельности также могут создать угрозу самоанализа и личной выгоды:

 

  • Надзор над основными средствами клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг;
  • Надзор над исполнением текущей деятельности сотрудниками клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг; и
  • Подготовка документов-источников или первоначальных данных, в электронной или иной форме, которые будут служить доказательством осуществления сделки (например, заказы на приобретение, записи периодов платежей и заказы клиентов).

 

Значительность любой возникшей угрозы должна оцениваться, и если угроза отлична от явно незначительной, по необходимости, должны быть оценены и применены меры защиты для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать:

 

  • Соответствующие мероприятия для того, чтобы персонал, предоставляющий такие услуги, не принимал участия в соглашении по обеспечению качества профессиональных услуг;
  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера для предоставления консультационных услуг по потенциальному воздействию деятельности на принцип независимости фирмы и команды по обеспечению качества профессиональных услуг; или
  • Другие соответствующие меры защиты, установленные государственными постановлениями.

 

  • 8.159 Новые разработки в бизнесе, эволюция финансовых рынков, быстрые изменения в информационных технологиях, а также соответствующие изменения в менеджменте и контроле, делают невозможным создание списка ситуаций, который бы включал все возможные ситуации, при которых предоставление услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг, клиенту по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, может создать угрозы соблюдению принципа независимости, а также списка различных мер защиты, которые могут устранить данные угрозы или снизить их до приемлемого уровня. Однако, в целом, фирма может предоставлять услуги, не предусмотренные соглашением по обеспечению качества профессиональных услуг, при условии, что угрозы соблюдению принципа независимости, снижены до приемлемого уровня.

 

  • 8.160 Следующие меры защиты могут быть соответствующими для снижения до приемлемого уровня угроз, возникших в результате предоставления услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг, для клиентов по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг:

 

  • Политика и процедуры, запрещающие персоналу специалистов принимать управленческие решения в отношении клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, либо брать на себя ответственность за такие решения;
  • Обсуждение вопросов принципа независимости, касающихся предоставления услуг, не связанных с обеспечением качества профессиональных услуг, с уполномоченными органами власти, такими как аудиторский комитет;
  • Политика внутри организации - клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, в отношении ответственности за упущения при предоставлении фирмой услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг;
  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера для предоставления консультационных услуг по потенциальному влиянию соглашения, не касающегося обеспечения качества профессиональных услуг, на принцип независимости члена команды по обеспечению качества профессиональных услуг и фирмы;
  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера со стороны, для предоставления услуг по обеспечению качества профессиональных услуг по отдельному аспекту соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг;
  • Получение признания клиентом по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, ответственности за результаты работы, проведенной фирмой;
  • Раскрытие уполномоченным органам власти, таким как аудиторский комитет, природы и величины взимаемой оплаты; или
  • Проведение определенных мероприятий для того, чтобы персонал, предоставляющий услуги, не касающиеся обеспечения качества профессиональных услуг, не участвовал в соглашении по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

  • 8.161 Прежде, чем фирма примет обязательство о предоставлении услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг, для клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, необходимо рассмотреть вопрос о том, будет ли предоставление таких услуг способствовать созданию угрозы соблюдению принципа независимости. В ситуациях, когда возникшая угроза отлична от явно незначительной, соглашение, не касающееся обеспечения качества профессиональных услуг, должно быть отклонено до тех пор, пока соответствующие меры защиты не будут применены для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня.
  • 8.162 Предоставление определенных услуг, не касающихся обеспечения качества профессиональных услуг, для клиентов по аудиту, может создать угрозу соблюдению принципа независимости, настолько значительную, что никакие меры защиты не смогут устранить угрозу или снизить ее до приемлемого уровня. Однако, предоставление таких услуг для определенного предприятия, отделения или в отношении отдельной единицы финансового отчета таких клиентов, может быть разрешено в случае, когда любые угрозы соблюдению принципа независимости фирмы снижены до приемлемого уровня путем определенных мероприятий в отношении такого предприятия, отделения или отдельной единицы финансового отчета, для проведения аудита вышеуказанных единиц другой фирмой, либо когда другая фирма снова исполняет услуги, не касающиеся обеспечения качества профессиональных услуг таким образом, чтобы гарантировать принятие фирмой ответственности за такие услуги.

 

Подготовка книг бухгалтерского учета и финансовых отчетов

  • 8.163 Оказание содействия клиенту по аудиту в таких вопросах, как подготовка книг бухгалтерского учета или финансовых отчетов, может создать угрозу самоанализа, когда впоследствии фирмой проводится аудит финансовых отчетов.

 

  • 8.164 Обеспечение хранения книг бухгалтерского учета и подготовка финансовых отчетов является обязанностью руководства клиента, хотя они могут запросить фирму оказать содействие. Если фирма, сеть фирм или персонал, оказывающий такого рода содействие, принимает управленческие решения, возникающая угроза самоанализа не может быть снижена до приемлемого уровня посредством применения каких-либо мер защиты. Соответственно, персонал не должен принимать таких решений. Примеры таких управленческих решений включают следующее:

 

  • Определение или изменение проводок в журнале, классификаций счетов или сделок, или других бухгалтерских записей, без получения утверждения клиента по аудиту;
  • Санкционирование или утверждение сделок; и
  • Подготовка документов-источников или первоначальных данных (включая решения по ориентировочным данным для оценки), или внесение изменений в такие документы или данные.

 

  • 8.165 Процесс аудита вовлекает интенсивное сотрудничество между фирмой и руководством клиента по аудиту. В течение такого процесса, руководство требует и получает значительный вклад в отношении таких вопросов, как принципы бухгалтерского учета и раскрытие финансовых отчетов, соответствие контроля и методов, используемых при определении указанных сумм активов и обязательств. Техническое содействие такого рода и оказание консультационных услуг по принципам бухгалтерского учета для клиентов по аудиту, являются соответствующими способами продвижения справедливого представления финансовых отчетов. Предоставление таких консультационных услуг обычно не представляет угрозы соблюдению принципа независимости фирмы. Также, процесс аудита может вовлекать оказание содействия клиенту по аудиту в решении проблем, связанных с выверкой бухгалтерских счетов, анализом и сбором информации для отчетности перед соответствующими органами, содействия в подготовке сводных финансовых отчетов (включая соответствие переведенных, местных, предписанных законом счетов с политикой группы бухгалтерского учета, и переход к другой форме отчетности, такой как Международные Стандарты Финансовой Отчетности), подготовка черновых вариантов статей раскрытия, предложение корректировки статей журнала, а также оказание содействия и предоставление консультационных услуг при подготовке местных, предписанных законом счетов предприятий-филиалов. Данные услуги считаются стандартными в рамках процесса аудита и, при прочих равных условиях, не представляют угрозы соблюдению принципа независимости.

 

Общие положения

  • 8.166 Примеры, приведенные в параграфах 8.167 - 8.170 показывают, что угрозы самоанализа могут возникнуть, если фирма вовлечена в подготовку книг бухгалтерского учета или финансовых отчетов, которые, в свою очередь, впоследствии оказываются предметом соглашения о проведении аудита фирмы. Это понятие может таким же образом применятся в ситуациях, когда финансовые отчеты не являются предметом соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг. Например, угроза самоанализа будет возникать в том случае, если фирма разработала и подготовила предполагаемую финансовую информацию и впоследствии предоставила обеспечение качества профессиональных услуг по данной предполагаемой финансовой информации. Следовательно, фирма должна оценить значительность любой угрозы личной выгоды, возникшей в результате предоставления таких слуг. Если угроза личной выгоды отлична от явно незначительной, по необходимости, должны быть оценены и применены меры защиты, для снижения угрозы до приемлемого уровня.

 

Клиенты по аудиту, не являющиеся зарегистрированными предприятиями

  • 8.167 Фирма или сеть фирм может предоставить клиенту по аудиту, не являющемуся зарегистрированным предприятиям, услуги по ведению бухгалтерского учета, включая услуги расчета заработной платы, услуги рутинного и механического рода, при условии, что любая угроза личной выгоды снижена до приемлемого уровня. Примеры таких услуг включают:
  • Регистрация сделок, по которым клиент по аудиту определил или утвердил соответствующую классификацию бухгалтерских счетов;
  • Проведение кодированных сделок в главной бухгалтерской книге клиента по аудиту;
  • Подготовка финансовых отчетов на основе информации, содержащейся в  проверочном балансе; и
  • Проведение утвержденных клиентом по аудиту статей в проверочном балансе.

Значительность любой угрозы должна оцениваться, и если угроза отлична от явно незначительной, по необходимости, должны быть оценены и применены меры защиты для снижения ее до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать:

 

  • Проведение определенных мероприятий для обеспечения того, чтобы такие услуги не предоставлялись членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг;
  • Применение политики и процедур, запрещающих физическим лицам, предоставляющим такие услуги, принимать управленческие решения от имени клиента по аудиту;
  • Запрос источника данных для статей бухгалтерского учета, исходящего от клиента по аудиту;
  • Запрос данных, исходящих и утверждаемых клиентом по аудиту; или
  • Получение утверждения клиента по аудиту в отношении любых предлагаемых статей журнала или других изменений, влияющих на финансовые отчеты.

 

Клиенты по аудиту, являющиеся зарегистрированными предприятиями

  • 8.168 Предоставление услуг по ведению бухгалтерского учета, включая услуги расчета заработной платы и подготовки финансовых отчетов или финансовой информации, которая формирует основу финансовых отчетов, на базе которых предоставляется отчет по аудиту, от имени клиента по аудиту, являющегося зарегистрированным предприятием, может нанести ущерб или создать видимость нанесения ущерба принципу независимости фирмы или сети фирм. Соответственно, никакие меры защиты, кроме запрещения предоставления таких услуг, за исключением чрезвычайных ситуаций, а также когда услуги входят в установленный законом аудиторский мандат, не смогут снизить возникшую угрозу до приемлемого уровня. Следовательно, фирма или сеть фирм не должна, с учетом ограниченного числа исключений, представленных ниже, предоставлять таких услуг зарегистрированным предприятиям, являющимся клиентами по аудиту.

 

  • 8.169 Предоставление услуг по ведению бухгалтерского учета рутинного и механического характера, отделениям или филиалам зарегистрированных клиентов по аудиту, не наносит ущерба принципу независимости клиента по аудиту, при соблюдении следующих условий:

 

  • Услуги не вовлекают использование суждений;
  • Отделения и филиалы, которым предоставляются услуги, являются нематериальными для клиента по аудиту, либо предоставляемые услуги являются нематериальными для отделения или филиала; и
  • Выплаты, получаемые фирмой или сетью фирм в результате предоставления таких услуг, являются явно незначительными.

 

В случае предоставления таких услуг, должны применяться следующие меры защиты:

 

  • Фирма или сеть фирм не должна брать на себя никакую управленческую роль, равно как и принимать какие-либо управленческие решения;
  • Зарегистрированный клиент по аудиту должен взять на себя ответственность за результат работы; и
  • Персонал, предоставляющий услуги, не должен участвовать в проведении аудита.

 

Чрезвычайные ситуации

  • 8.170 Предоставление услуг по ведению бухгалтерского учета клиентам по аудиту в чрезвычайных или других нестандартных ситуациях, когда другие мероприятия не являются целесообразными для клиента по аудиту, не будет рассматриваться как неприемлемая угроза принципу независимости, при условии, что:

 

  • Фирма или сеть фирм не берет на себя никакой управленческой роли и не принимает никаких управленческих решений;
  • Зарегистрированный клиент по аудиту берет на себя ответственность за результаты работы; и
  • Персонал, предоставляющий услуги, не является членами команды по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

Услуги по оценке

  • 8.171 Оценка состоит из ориентировочных расчетов по отношению к будущим разработкам, применения определенных методологий и техники, а также комбинации обоих компонентов для расчета определенных расходов или ряда расходов, активов, обязательств или для бизнеса в целом.

 

  • 8.172 Может возникнуть угроза самоанализа, когда фирма или сеть фирм исполняет оценку для клиента по аудиту, которая должна быть включена в финансовые отчеты клиента.

 

  • 8.173 Если услуги по оценке вовлекают оценку вопросов, которые являются материальными для финансовых отчетов, а также, если оценка вовлекает значительную степень субъективности, возникающая угроза самоанализа не может быть снижена до приемлемого уровня никакими мерами защиты. Следовательно, такие услуги по оценке не должны предоставляться и единственной альтернативой будет отстранение от участия в соглашении о проведении аудита.

 

  • 8.174 Исполнение услуг по оценке, которые ни в отдельности, ни вместе не являются материальными для финансовых отчетов, либо которые не вовлекают значительной степени субъективности, может создать угрозу самоанализа, которую можно снизить до приемлемого уровня путем применения мер защиты. Такие меры защиты могут включать:

 

  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера, который не являлся членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг, для проведения обзора проделанной работы или, по необходимости, предоставления иных консультационных услуг;
  • Подтверждение совместно с клиентом по аудиту понимания ориентировочных расчетов оценки и методологии, которая будет использоваться, а также получение утверждения по их использованию;
  • Получение признания клиентом по аудиту ответственности за результаты работы, проделанной фирмой; и
  • Проведение определенных мероприятий для того, чтобы персонал, предоставляющий такой сервис, не принимал участия в соглашении о проведении аудита.

 

При определении эффективности вышеуказанных мер защиты, необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

 

  • Уровень знаний, опыта и способность клиента по аудиту оценивать важные вопросы, а также уровень его вовлеченности в определение и утверждение важных вопросов, требующих принятия решения;
  • Степень применения установленных методологий и профессиональных, руководящих принципов при исполнении определенной услуги по оценке;
  • Уровень субъективности, свойственный рассматриваемой статье, в отношении оценок, вовлекающих стандартные или установленные методологии;
  • Надежность и диапазон основных данных;
  • Степень зависимости от будущих мероприятий такого рода, которые могут создать значительную неустойчивость, присущую вовлеченным суммам; и
  • Диапазон и ясность тех данных, которые раскрываются в финансовых отчетах.
  • 8.175 Когда фирма или сеть фирм предоставляет услуги по оценке для клиента по аудиту с целью представления документации или декларации налоговому органу, расчета суммы налога, подлежащей выплате клиентом по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, либо с целью планирования налогов, это не создаст явной угрозы соблюдению принципа независимости, потому что такие оценки обычно подлежат внешнему обзору, например налоговым органом.

 

  • 8.176 Когда фирма проводит оценку, которая составляет часть объекта соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг, не являющегося соглашением о проведении аудита, фирма должна оценивать любые угрозы самоанализа. Если угроза отлична от явно незначительной, по необходимости, должны быть оценены и применены меры защиты для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня.

 

Предоставление услуг по налогообложению для клиентов по аудиту

  • 8.177 Во многих юристдикциях, фирму могут попросить предоставить клиенту по аудиту, услуги по налогообложению. Услуги по налогообложению включают широкий ряд услуг, включая степень соответствия, планирование, предоставление официальных условий налогообложения и содействие в разрешении налоговых споров. В целом, такие предписания не представляют собой угрозу соблюдению принципа независимости.

 

Предоставление услуг по внутреннему аудиту для клиентов по аудиту

  • 8.178 Угроза самоанализа может возникнуть, когда фирма или сеть фирм предоставляет клиенту по аудиту услуги по внутреннему аудиту. Услуги по внутреннему аудиту могут включать расширение аудиторских услуг фирмы за рамками требований общепринятых стандартов аудита, содействие в исполнении деятельности по внутреннему аудиту клиента или передача деятельности на внешний подряд. При оценке любых угроз соблюдению принципа независимости, необходимо учитывать природу услуг. Для данной цели, услуги по внутреннему аудиту не включают услуги операционного, внутреннего аудита, не относящегося к внутреннему контролю бухгалтерского учета, финансовым системам или финансовым отчетам.

 

  • 8.179 Услуги, вовлекающие продление процедур, необходимых для проведения аудита в соответствии с Международными Стандартами Аудита, не будут считаться услугами, представляющими угрозу соблюдению принципа независимости клиента по аудиту, при условии, что персонал фирмы или сети фирм не действует и не создает видимости того, что их действия эквиваленты по полномочиям действиям члена руководства клиента по аудиту.

 

  • 8.180 Когда фирма или сеть фирм оказывает содействие в исполнении деятельности по внутреннему аудиту клиента или переводит некоторую деятельность на внешний подряд, возникающая угроза самоанализа может быть снижена до приемлемого уровня путем обеспечения ясного разделения между управлением и контролем внутреннего аудита руководством клиента по аудиту и самой деятельностью внутреннего аудита.

 

  • 8.181 Исполнение значительной доли деятельности по внутреннему аудиту клиента по аудиту может создать угрозу самоанализа и фирма или сеть фирм должна оценить угрозы прежде, чем принять такую деятельность. Должны быть применены определенные меры защиты и фирма или сеть фирм должна обеспечить признание клиентом по аудиту ответственности за установление, поддержку и мониторинг системы внутреннего контроля.

 

  • 8.182 Меры защиты, которые должны применяться при любых обстоятельствах для снижения возникших угроз до приемлемого уровня, включают обеспечение того, что:

 

(а) Клиент по аудиту несет ответственность за деятельность внутреннего аудита    и признает свою ответственность за установление, поддержку и мониторинг          системы внутреннего контроля;

 

(б) Клиент по аудиту назначает на должность компетентного работника,      предпочтительнее из числа старшего звена управления, который будет нести   ответственность за деятельность внутреннего аудита;

(в) Клиент по аудиту, аудиторский комитет или орган надзора утверждают масштабы, риски и частоту работы внутреннего аудита;

 

(г) Клиент по аудиту несет ответственность за оценку и определение того, какие    рекомендации фирмы должны применяться;

 

(д) Среди прочего, клиент по аудиту оценивает адекватность исполняемых             процедур внутреннего аудита и результаты такого исполнения, путем получения           отчетов фирмы и действия в соответствии с ними; и

 

(е) По результатам и рекомендациям по деятельности внутреннего аудита,   соответственно, предоставляется отчетность перед аудиторским комитетом или    органом надзора.

 

  • 8.183Также необходимо рассмотреть вопрос о том, должны ли предоставляться такие услуги, не касающиеся обеспечения качества профессиональных услуг, только персоналом, не вовлеченным в соглашение о проведении аудита и при использовании различных линий отчетности внутри фирмы.

 

Предоставление клиентам по  аудиту Систем Информационных Технологий

  • 8.184 Предоставление услуг клиенту по аудиту фирмой или сетью фирм, которые вовлекают разработку и применение систем финансовых информационных технологий, которые используются для обработки информации, составляющей часть финансовых отчетов клиента, может создать угрозу самоанализа.

 

  • 8.185 Вероятно, что угроза самоанализа будет слишком значительной для того, чтобы позволить предоставление таких услуг клиенту по аудиту, до тех пор, пока не будут установлены соответствующие меры защиты, которые обеспечат следующее:

 

(а) Клиент по аудиту признает свою ответственность за установление и       мониторинг системы внутреннего контроля;

 

(б) Клиент по аудиту назначает на должность компетентного работника,      предпочтительнее из числа старшего звена управления, который будет нести   ответственность за принятие всех управленческих решений в отношении разработки и применения системы технического и программного обеспечения;

 

(в) Клиент по аудиту принимает все управленческие решения в отношении            процесса разработки и внедрения;

 

(г) Клиент по аудиту оценивает адекватность и результаты разработки и      внедрения системы; и

 

(д) Клиент по аудиту несет ответственность за работу системы (техническое или   программное обеспечение), а также данные, использованные или обработанные        системой.

8.186   Также необходимо рассмотреть вопрос о том, должны ли предоставляться такие    услуги, не касающиеся обеспечения качества профессиональных услуг, только             персоналом, не вовлеченным в соглашение о проведении аудита и при    использовании различных линий отчетности внутри фирмы.

 

8.187   Предоставление клиенту по аудиту услуг, фирмой или сетью фирм, которые            вовлекают либо разработку, либо внедрение систем финансовых информационных    технологий, которые используются для обработки информации, составляющей    часть финансовых отчетов клиента, также может создать угрозу самоанализа. Значительность угрозы, если таковая существует, должна быть оценена и, если она           отлична от явно незначительной, по необходимости, должны быть оценены и    применены меры защиты, для устранения угрозы, либо снижения ее до          приемлемого уровня.

 

8.188   Предоставление услуг, связанных с оценкой, разработкой или внедрением контроля внутреннего бухгалтерского учета и управления рисками, не рассматривается в качестве вероятной угрозы соблюдению принципа       независимости, при условии, что персонал фирмы или сети фирм не исполняет    управленческих функций.

 

Назначение временного персонала для работы с клиентами по аудиту

  • 8.189 Предоставление фирмой или сетью фирм персонала для аудиторского клиента, может создать угрозу самоанализа, когда физическое лицо занимает должность, с помощью которой оно может влиять на подготовку счетов или финансовых отчетов клиента. На практике, такое содействие может быть оказано (а именно, в чрезвычайных ситуациях), но лишь на основе понимания того, что персонал фирмы или сети фирмы не будет вовлечен в:

 

(а) Принятие управленческих решений;

 

(б) Утверждение или подписание соглашений или других подобных документов;   или

(в) Использование дискреционных полномочий для наложения обязательств на     клиента.

 

Каждая ситуация должна детально анализироваться для определения           возникновения каких-либо угроз и того, должны ли применяться соответствующие          меры   защиты. Меры защиты, которые должны применяться при любых            обстоятельствах для снижения угрозы до приемлемого уровня, включают    следующее:

 

  • Персонал, оказывающий содействие, не должен нести аудиторскую ответственность за любую функцию или деятельность, которую они исполняли или контролировали в течение периода их работы в качестве временного персонала; и
  • Клиент по аудиту должен признать свою ответственность за направление и контроль деятельности фирмы, сети фирм и персонала.

 

Предоставление услуг по поддержке судопроизводства для клиентов по аудиту 

8.190   Услуги по поддержке судопроизводства могут включать такие виды             деятельности             как выступление в качестве свидетеля-эксперта, расчет      предполагаемого ущерба     или иных сумм, которые могут быть отнесены на дебет или  кредит в результате           судебного процесса или иного правового спора, а также оказание содействия в         управлении документацией и поиске информации, связанных с правовым спором или судебным процессом.

 

  • 8.190 Существует вероятность возникновения угрозы самоанализа, когда услуги по поддержке судопроизводства, предоставляемые клиенту по аудиту, включают расчет возможных результатов и, тем самым, влияют на суммы или раскрываемые данные, которые должны отражаться в финансовых отчетах. Значительность любой возникающей угрозы будет зависеть от таких факторов, как:

 

  • Материальность вовлеченных сумм;
  • Степень субъективности, присущая рассматриваемому вопросу; и
  • Природа соглашения.

 

Фирма или сеть фирм должна оценивать значительность любой возникающей угрозы и, если угроза отлична от явно незначительной, по необходимости, должны быть оценены и применены меры защиты для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать следующее:

 

  • Политика и процедуры, запрещающие физическим лицам, оказывающим содействие клиенту по аудиту, принимать управленческие решения от имени клиента;
  • Использование специалистов, которые не являются членами команды по обеспечению качества профессиональных услуг, для исполнения услуг; или
  • Привлечение других сторон, таких как независимые эксперты.

 

  • 8.192 Если роль, принятая фирмой или сетью фирм, вовлекала принятие управленческих решений от имени клиента по аудиту, возникающие угрозы не могут быть снижены до приемлемого уровня путем применения каких-либо мер защиты. Следовательно, фирма или сеть фирм не должна осуществлять такой вид услуг для клиента по аудиту.

 

Предоставление юридических услуг для клиентов по аудиту

  • 8.193 Юридические услуги определяются как любые услуги, в рамках которых, лицо, предоставляющее услуги, должно быть либо признано в рамках юристдикции, где предоставляются такие услуги, либо пройти обязательное юридическое обучение для ведения практической законодательной работы. Юридические услуги заключают в себе широкий и диверсифицированный ряд сфер, включая как корпоративные, так и коммерческие услуги, оказываемые клиентам, такие как подготовка контракта, судебный процесс, слияния, консультационные услуги по покупкам, оказание содействия внутренним юридическим отделам клиента. Предоставление юридических услуг фирмой, сетью фирм, предприятию, являющемуся клиентом по аудиту, может создать угрозы как самоанализа, так и заступничества.

 

  • 8.194 Угрозы соблюдению принципа независимости необходимо рассматривать в зависимости от природы предоставляемых услуг, от того, будет ли поставщик услуг выступать отдельно от команды по обеспечению качества профессиональных услуг, и от материальности любого вопроса, касающегося финансовых отчетов предприятия. Меры защиты, представленные в параграфе 8.160 могут быть использованы для снижения каких-либо угроз соблюдению принципа независимости до приемлемого уровня. При условии, когда угрозу соблюдению принципа независимости нельзя снизить до приемлемого уровня, единственным доступным действием будет отклонение предоставления таких услуг или отстранение от участия в соглашении о проведении аудита.

 

  • 8.195 Предоставление юридических услуг клиенту по аудиту, вовлекающие вопросы, которые, как ожидается, не будут оказывать материального эффекта на финансовые отчеты, не будет представлять собой неприемлемую угрозу соблюдению принципа независимости.

 

  • 8.196 Существует определенное различие между заступничеством и деятельностью по предоставлению консультационных услуг. Юридические услуги для оказания поддержки клиенту по аудиту в заключении сделки (например, заключение контракта, юридическая консультация, юридическая экспертиза и реструктуризация) могут создать угрозы самоанализа; однако, могут быть доступны меры защиты для снижения данных угроз до приемлемого уровня. Такие услуги обычно не наносят ущерба принципу независимости, при условии, что:
  • Члены команды по обеспечению качества профессиональных услуг не вовлечены в предоставление услуг; и
  • В отношении предоставляемых услуг, клиент по аудиту принимает заключительное решение, либо, в отношении сделок, услуги включают исполнение того, что было решено клиентом по аудиту.
  • 8.197 Разрешение споров или судебных процессов в интересах клиента по аудиту, в таких обстоятельствах, при которых вовлеченные суммы материальны по отношению к финансовым отчетам клиента по аудиту, создает настолько значительные угрозы заступничества и самоанализа, что никакие меры защиты не смогут снизить их до приемлемого уровня. Следовательно, фирма не должна исполнять такого рода услуги для клиента по аудиту.

 

  • 8.198 Когда фирму просят выступить в роли адвоката в интересах клиента по аудиту, и принять участие в разрешении споров или судебных процессах в таких обстоятельствах, при которых вовлеченные суммы не являются материальными по отношению к финансовым отчетам клиента по аудиту, фирма должна оценивать значительность любой возникшей угрозы заступничества и самоанализа и, если угроза отлична от явно незначительной, по необходимости, должны оцениваться и применяться меры защиты для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать следующее:

 

  • Политика и процедуры, запрещающие физическим лицам, оказывающим содействие клиентам по аудиту, принимать управленческие решения от имени клиента; или
  • Использование для предоставления услуг специалистов, которые не являются членами команды по обеспечению качества профессиональных услуг.

 

8.199   Назначение партнера или работника фирмы или сети фирм в качестве          Генерального Консула по юридическим вопросам для клиента по аудиту, создаст настолько значительные угрозы заступничества и самоанализа, что никакие    меры защиты не смогут снизить их до приемлемого уровня. Должность Генерального Консула обычно является должностью представителя высшего          руководства, с широким кругом обязанностей по юридическим вопросам компании      и, соответственно, никакой член фирмы или сети фирм не должен принимать   такого назначения со стороны клиента по аудиту.

 

Принятие на работу высшего руководства

  • 8.199Принятие на работу высшего руководства для клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, то есть таких сотрудников, которые будут в состоянии оказывать влияние на предмет соглашения по обеспечению качества профессиональных услуг, может создать настоящую или будущую угрозу личной выгоды, приятельских отношений и принуждения. Значительность угрозы будет зависеть от таких факторов, как:

 

  • Роль принимаемого на работу лица; и
  • Природа искомого содействия.

 

  Обычно, фирма может предоставить такие услуги, как пересмотр       профессиональных квалификаций определенного числа заявителей и             предоставление рекомендаций о его соответствии той или иной должности. В дополнение, фирма может подготовить краткий список кандидатов для        прохождения собеседования, при условии, что он был составлен с использованием            критериев, выделенных клиентом по соглашению об обеспечении качества         профессиональных услуг.

 

Значительность возникающей угрозы должна оцениваться и, если угроза отлична от явно незначительной, по необходимости, должны оцениваться и применяться меры защиты для снижения ее до приемлемого уровня. Во всех случаях, фирма не должна принимать управленческих решений, а также утверждение кандидата на ту или иную должность остается за клиентом.

 

Корпоративные финансы и подобная деятельность

  • 8.201 Предоставление услуг, консультаций и содействия по корпоративным финансам клиенту по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, может создать угрозу заступничества и самоанализа. В случае с определенными услугами по корпоративным финансам, возникающие угрозы соблюдению принципа независимости, будут настолько значительными, что никакие меры защиты не смогут быть применены для снижения угрозы до приемлемого уровня. Например, продвижение, торговля или гарантирование размещения акций клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, несовместимо с предоставлением услуг по обеспечению качества профессиональных услуг. Более того, наложение обязательств на клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг в отношении условий сделки, или осуществление сделки от имени клиента, создает настолько значительную угрозу соблюдению принципа независимости, что никакие меры защиты не смогут снизить ее до приемлемого уровня. В случае с клиентом по аудиту, предоставление таких вышеуказанных услуг по корпоративным финансам фирмой или сетью фирм, создает настолько значительную угрозу соблюдению принципа независимости, что никакие меры защиты не смогут снизить ее до приемлемого уровня.

 

  • 8.202 Другие услуги по корпоративным финансам могут создать угрозы заступничества или самоанализа; однако, меры защиты могут быть доступными для снижения данных угроз до приемлемого уровня. Примеры таких услуг включают оказание содействия клиенту в разработке корпоративных стратегий, определение или ознакомление клиента с возможными источниками капитала, которые отвечают спецификациям и критериям клиента, а также предоставление консультаций по структуризации и оказание содействия клиенту в анализе эффектов бухгалтерского учета по предлагаемым сделкам. Необходимые меры защиты включают следующее:

 

  • Политика и процедуры, запрещающие физическим лицам, оказывающим содействие клиенту по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, принимать управленческие решения от имени клиента;
  • Использование специалистов, не являющихся членами команды по обеспечению качества профессиональных услуг, для предоставления услуг; и
  • Гарантия того, что фирма не накладывает обязательства на клиента по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, в отношении условий любой сделки, а также не осуществляет сделки от имени клиента.

 

Платежи и ценообразование

Платежи - относительные размеры

  • 8.203 Когда общий объем платежей, произведенных клиентом по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, представляет большую долю общего объема платежей фирмы, зависимость от данного клиента или группы клиентов и волнения по поводу возможности потери клиента, могут создать угрозу личной выгоды. Значительность угрозы будет зависеть от таких факторов, как:

 

  • Структура фирмы; и
  • То, является ли фирма упрочившейся или недавно созданной.

 

Должна оцениваться значительность угрозы и, если угроза является отличной от явно незначительной, по необходимости,  должны оцениваться и применяться меры защиты для снижения ее до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать:

 

  • Обсуждение размеров и природы взимаемых платежей с аудиторским комитетом или другими уполномоченными органами власти;
  • Принятие определенных мер для снижения уровня зависимости от клиента;
  • Внешние обзоры контроля качества; и
  • Консультирование с третьей стороной, такой как профессиональный орган управления или другой профессиональный бухгалтер.

 

  • 8.204 Угроза личной выгоды также может быть создана, когда платежи, производимые клиентом по соглашению об обеспечении качества профессиональных услуг, представляют собой значительную часть дохода отдельного партнера. Должна оцениваться значительность угрозы и, если угроза является отличной от явно незначительной, по необходимости, должны оцениваться и применяться меры защиты для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры защиты могут включать следующее:
  • Политика и процедуры для мониторинга и применения контроля качества в отношении соглашений по обеспечению качества профессиональных услуг; и
  • Привлечение дополнительного, профессионального бухгалтера, который не являлся членом команды по обеспечению качества профессиональных услуг, для обзора проделанной работы или, по необходимости, оказания иных консультационных услуг.

 

 

 

 

 

 

 

< повернутись Перехід на сторінку:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 [15] 16 17 18 19 20 21 22 23
> читати далі


[на головну]

Додати коментар

Тільки зареєстровані учасники мають можливість приймати участь в обговоренні статей та матеріалів.
Будь ласка зареєструйтесь або авторизуйтесь.