Бібліотека бухгалтерського обліку pro-u4ot.info

Украина онлайн каталог сайтів www.webmoney.ru

КОМЕНТАРІ


Пошук інформації про контрагента в ЄДР

Моніторинг законодавства

Довідник бухгалтерських проводок (продовження)

Довідник бухгалтерських проводок

"Коза" для складання Балансу та Звіту про фінансові...

Податковий кодекс України (архів)

Як розрахувати фінансові показники (коефіцієнти)?

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1...

Как заставить людей работать на вас

Чи включаються до бази оподаткування кошти, отримані як...

Наступление на господство доллара

20 порад для того, щоб працювати менше

Первичные документы для целей бухгалтерского учета

Податковий календар

Пропозиція щодо публікації матеріалів

Чи є майбутнє в українського аудиту?

Бізнес-плани. Повне довідкове видання

Технология обмана или как стать членом АПУ

Який розмір річної плати за ліцензію на право оптової...

Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду,...

Альбом бухгалтерських проводок

Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов

Інформаційний вірус

Как грамотно сорвать проект внедрения, или Пособие для...

Инвестиционная оценка: Инструменты и методы оценки любых...

Реклама

. Головна » Аудит » Внутрішній аудит »

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита

Надрукувати документ
08.05.2009

ВВЕДЕНИЕ

Внутренний аудит проводится в обстоятельствах, различающихся в характере традиций и области культуры и права; в организациях, различающихся по своему назначению, размеру, сложности и структуре; как сотрудниками самой организации, так и внешними исполнителями. В то время как эти различия могут накладывать особенности на практику внутреннего аудита в той или иной ситуации, соблюдение Международных стандартов профессиональной практики внутреннего аудита (далее - Стандарты) является важнейшей предпосылкой выполнения подразделением внутреннего аудита и внутренними аудиторами своих обязанностей.

Если законодательство не позволяет внутренним аудиторам соблюдать отдельные положения Стандартов, внутренним аудиторам следует соблюдать все остальные положения Стандартов, раскрывая соответствующую информацию.

Если внутренние аудиторы используют стандарты, выпущенные иными авторитетными организациями, они могут, если это применимо, сообщать об этом в своих отчетах. Если существуют различия между требованиями Стандартов и других стандартов, то внутренний аудит должен соответствовать требованиям Стандартов, но может выполнять требования других стандартов, если они носят более строгий характер.

Целью Стандартов является:

  • установить основные принципы практики внутреннего аудита;

  • обеспечить концептуальную базу для предоставления широкого спектра услуг

  • внутреннего аудита, направленных на совершенствование деятельности организации;

  • создать основу для оценки деятельности внутреннего аудита;

  • способствовать совершенствованию систем и процессов внутри организации.

Стандарты являются документом, основанным на принципах и содержащим обязательные для исполнения требования, состоящие:

  • из утверждений, содержащих базовые требования в отношении профессиональной деятельности в области внутреннего аудита и для оценки его эффективности, применяемые во всем мире как физическими лицами, так и организациями;

  • из интерпретаций, поясняющих термины или концепции, описываемые в Стандартах.

В Стандартах используются термины, значение которых поясняется в Глоссарии. В частности, в Стандартах используются глаголы «должен» и «обязан» (must) при указании на безусловность требования. В некоторых случаях в Стандартах используется слово «следует» (should). Слово «следует» используется, когда ожидается следование Стандартам во всех случаях, кроме исключительных, обоснованных обстоятельствами или профессиональным суждением.

Для правильного понимания и применения Стандартов необходимо рассматривать в совокупности положения Стандартов, их интерпретации и конкретные значения терминов, приводимые в Глоссарии.

Структура Стандартов включает стандарты качественных характеристик, стандарты деятельности и стандарты практического применения. Стандарты качественных характеристик относятся к качественным характеристикам организаций и лиц, оказывающих услуги по внутреннему аудиту. Стандарты деятельности описывают характер оказываемых внутренним аудитом услуг и определяют критерии качества, в соответствии с которыми могут оцениваться предоставленные услуги. Стандарты качественных характеристик и стандарты деятельности применяются ко всем предоставляемым внутренним аудитом услугам. Стандарты практического применения расширяют стандарты качественных характеристик и стандарты деятельности в отношении требований, относящихся к оказываемым услугам по предоставлению гарантий (А) или по консультированию (С).

Услуги по предоставлению гарантий означают объективную оценку внутренним аудитором имеющихся доказательств в целях выражения независимого мнения или формулировки выводов в отношении организации, деятельности, функции, процесса, системы или другого объекта проверки. Характер, объем и содержание задания по предоставлению гарантий определяются внутренним аудитором. Обычно в услугах по предоставлению гарантий участвуют три стороны: (1) лицо или группа лиц, прямо связанные с организацией, деятельностью, функцией, процессом, системой или другим объектом проверки, - владелец процесса; (2) лицо или группа лиц, проводящие оценку, - внутренний аудитор; (3) лицо или группа лиц, использующие результаты оценки, - пользователь.

Услуги по консультированию по своему характеру направлены на предоставление советов и рекомендаций и обычно выполняются в ответ на специальный запрос клиента. Характер, объем и содержание задания по консультированию являются предметом соглашения с клиентом. Обычно в услугах по консультированию участвуют две стороны: (1) лицо или группа лиц, предоставляющие консультацию, - внутренний аудитор и (2) лицо или группа лиц, нуждающиеся и получающие консультацию, - клиент. В ходе выполнения услуг по консультированию внутренний аудитор должен соблюдать объективность и не вмешиваться в операционную деятельность.

Пересмотр и развитие Стандартов являются непрерывным процессом. Совет по стандартам внутреннего аудита перед выпуском стандартов проводит активные консультации и обсуждения. Этот процесс предполагает предоставление документов на общественное обсуждение на международном уровне. Все проекты документов размещаются на интернет-сайте международного Института и направляются всем национальным институтам.

The Institute of Internal Auditors
Guidance
247 Maitland Ave.
Altamonte Springs, Florida 32701 USA
E-mail: standards@theiia.org

 

СТАНДАРТЫ КАЧЕСТВЕННЫХ ХАРАКТЕРИСТИК (ATTRIBUTE STANDARDS)

1000 - Цели, полномочия и ответственность
Цели, полномочия и ответственность внутреннего аудита определяются внутренним документом организации (Положением о внутреннем аудите), который должен соответствовать Определению внутреннего аудита, Кодексу этики и Стандартам. Руководитель внутреннего аудита обязан периодически пересматривать Положение о внутреннем аудите и представлять его на одобрение высшему руководству и Совету.
Интерпретация:
Положение о внутреннем аудите является формальным документом, определяющим цели, полномочия и ответственность внутреннего аудита. Положение о внутреннем аудите устанавливает статус внутреннего аудита в организации, определяет права доступа к документации, персоналу и физическим активам в рамках выполнения заданий и определяет объем и содержание деятельности внутреннего аудита. Окончательное одобрение Положения о внутреннем аудите производится Советом.

1000.А1 - Характер услуг по предоставлению гарантий, оказываемых организации, должен быть определен Положением о внутреннем аудите. Если гарантии предоставляются третьим сторонам вне организации, характер таких гарантий также должен быть определен Положением о внутреннем аудите.

1000.С1 - Характер консультаций должен быть определен Положением.

1010 - Признание Определения внутреннего аудита, Кодекса этики и Стандартов в Положении о внутреннем аудите
В Положении о внутреннем аудите должно содержаться указание на обязательность применения Определения внутреннего аудита, Кодекса этики и Стандартов. Руководителю внутреннего аудита следует обсудить с высшим руководством Определение внутреннего аудита, Кодекс этики и Стандарты.

1100 - Независимость и объективность
Внутренний аудит должен быть независимым, а внутренние аудиторы обязаны быть объективны при выполнении своих обязанностей.
Интерпретация:
Независимость - это свобода от условий, которые создают угрозу способности внутреннего аудита или руководителя внутреннего аудита беспристрастно выполнять свои обязанности в пределах ответственности внутреннего аудита. Для того, чтобы достичь степени независимости, необходимой для эффективного выполнения обязанностей внутреннего аудита, руководитель внутреннего аудита должен иметь прямой и ничем не ограниченный доступ к высшему руководству и Совету. Этого можно достичь путем установления двойной подотчетности. Угрозы независимости должны рассматриваться на уровнях индивидуального аудитора, задания, функциональном и организационном уровнях.
Объективность - это внутреннее состояние, которое позволяет внутренним аудиторам беспристрастно выполнять задания таким образом, чтобы они сами испытывали доверие к продукту своей деятельности и не допускали компромиссов в отношении его качества. Объективность требует, чтобы внутренний аудитор не подчинял свое мнение по вопросам аудита мнениям других лиц. Угрозы объективности должны рассматриваться на уровнях индивидуального аудитора, задания, функциональном и организационном уровнях.

1110 - Организационная независимость
Руководитель внутреннего аудита обязан отчитываться органу управления такого уровня, который позволил бы внутренним аудиторам выполнять свои служебные обязанности. Руководитель внутреннего аудита обязан подтверждать Совету, по крайней мере один раз в год, факт организационной независимости внутреннего аудита.

1110.А1 - Внутренний аудит должен быть свободен от вмешательства третьих лиц в процесс определения объема внутреннего аудита, проведения работ и представления отчета о результатах.

1111 - Прямое взаимодействие с Советом
Руководитель внутреннего аудита обязан напрямую общаться и взаимодействовать с Советом.

1120 - Индивидуальная объективность
Внутренние аудиторы обязаны быть беспристрастны и непредвзяты в своей работе и избегать любого конфликта интересов.
Интерпретация:
Конфликт интересов - это ситуация, когда внутренний аудитор, являющийся лицом, облеченным доверием, имеет конкурирующий личный или профессиональный интерес. Наличие таких конкурирующих интересов может создать сложности при беспристрастном выполнении аудитором своих обязанностей. Конфликт интересов является таковым даже в тех случаях, когда его результатом не являются неэтичные или неправильные действия. Конфликт интересов может создать видимость ненадлежащего поведения, которое может подорвать доверие к внутреннему аудитору, деятельности внутреннего аудита и к профессии в целом. Конфликт интересов может ограничить способности аудитора объективно выполнять свои функции и обязанности.

1130 - Факторы, отрицательно влияющие на независимость и объективность
Если независимость или объективность подвергаются или могут восприниматься как подвергающиеся отрицательному воздействию, информация об этом в обязательном порядке должна быть раскрыта соответствующим лицам. Метод раскрытия информации зависит от характера отрицательного воздействия.
Интерпретация:
Отрицательное воздействие на организационную независимость и индивидуальную объективность может включать личный конфликт интересов, ограничения полномочий доступа к документации, персоналу, имуществу и ресурсам, в том числе финансовым, но не ограничиваться этим.
Определение сторон, которым должна быть раскрыта информация об отрицательном воздействии на организационную независимость и индивидуальную объективность, зависит от ожиданий руководства и Совета в отношении обязанностей внутреннего аудита и пределов ответственности руководителя внутреннего аудита, определенных в Положении о внутреннем аудите, а также от характера самих угроз.

1130.А1 - Внутренние аудиторы обязаны воздерживаться от проведения оценки тех областей, за которые они раньше несли ответственность. Считается, что объективность подвергается отрицательному воздействию, если внутренний аудитор предоставляет гарантии в той области, за которую он отвечал в течение предшествующего года.

1130.А2 - Выполнение аудиторских заданий по предоставлению гарантий в тех областях, за которые отвечает руководитель внутреннего аудита, должно осуществляться под надзором стороны, независимой по отношению к внутреннему аудиту.

1130.С1 - Внутренние аудиторы могут предоставлять консультационные услуги в тех областях, за которые они ранее отвечали.

1130.С2 - Если независимость и объективность внутренних аудиторов могут подвергаться отрицательному воздействию, связанному с предполагаемым заданием по консультированию, информация об этом должна быть раскрыта заказчику до принятия задания к исполнению.

1200 - Профессионализм и профессиональное отношение к работе
Внутренние аудиторы должны выполнять аудиторские задания на должном профессиональном уровне.

1210 - Профессионализм
Внутренние аудиторы обязаны обладать знаниями и навыками, необходимыми для выполнения своих персональных обязанностей. Внутренний аудит коллективно должен быть компетентным и обладать необходимыми для выполнения своих обязанностей знаниями и навыками или получить их.
Интерпретация:
Знания, навыки и другие компетенции - это общий термин, относящийся к профессиональной грамотности, требуемой внутренним аудиторам для эффективного выполнения своих профессиональных обязанностей. Внутренним аудиторам рекомендуется демонстрировать свой профессионализм путем получения надлежащих профессиональных сертификатов и квалификаций, таких как Сертифицированный внутренний аудитор (Certified Internal Auditor, CIA) и другие сертификаты, предлагаемые международным Институтом внутренних аудиторов и другими соответствующими профессиональными организациями.

1210.А1 - Руководитель внутреннего аудита обязан обратиться за консультациями и содействием в случае, если сотрудники внутреннего аудита не имеют достаточных знаний или навыков для выполнения аудиторского задания или его части.

1210.А2 - Внутренний аудитор обязан обладать достаточными знаниями для того, чтобы оценить риск мошенничества и то, каким образом организация управляет этим риском. В то же время не предполагается, что внутренний аудитор обладает компетенцией специалиста, чья основная функция заключается в выявлении и расследовании фактов мошенничества.

1210.А3 - Внутренние аудиторы обязаны обладать достаточными знаниями о ключевых рисках и процедурах контроля, связанных с информационными технологиями, и уметь использовать автоматизированные методы аудита в объеме, достаточном для выполнения порученных заданий. В то же время не предполагается, что все внутренние аудиторы обладают компетенцией аудитора, чья основная функция заключается в аудите информационных технологий.

1210.С1 - Руководитель внутреннего аудита обязан отказаться от задания по оказанию консультационных услуг или обратиться за советом и содействием в случае, если сотрудники внутреннего аудита не имеют достаточных знаний или навыков для выполнения аудиторского задания или его части.

1220 - Профессиональное отношение к работе
Внутренние аудиторы обязаны применять профессиональные навыки и умения, наличия которых ожидают от в должной степени осмотрительного и компетентного внутреннего аудитора. Профессиональное отношение к работе не означает, что аудитор не имеет права на ошибку.

1220.А1 - Внутренний аудитор обязан проявлять профессиональное отношение к работе, оценивая:

  • объем работы, необходимый для достижения целей аудиторского задания;
  • относительную сложность, существенность или значимость вопросов, в отношении которых предоставляются гарантии;

  • адекватность и эффективность процессов корпоративного управления, процессов управления рисками и контрольных процессов;

  • вероятность существенных ошибок, мошенничества или несоблюдения процедур;

  • затраты на предоставление аудиторских гарантий в сравнении с потенциальными выгодами.

1220.А2 - Проявляя профессиональное отношение к работе, внутренний аудитор обязан рассмотреть возможность применения методик и инструментов аудита, основанных на компьютерных технологиях, и других методов анализа данных.

1220.А3 - Внутренний аудитор должен быть готов выявлять существенные риски, способные оказать воздействие на цели, деятельность или ресурсы организации. Тем не менее сами по себе процедуры, осуществляемые при предоставлении аудиторских гарантий, даже если они проведены на должном профессиональном уровне, не гарантируют выявления всех существенных рисков.

1220.С1 - Внутренний аудитор обязан проявлять профессиональное отношение к работе в ходе оказания консультационных услуг, оценивая:

  • нужды и ожидания клиентов, включая характер, сроки и способы представления отчета о результатах задания;

  • относительную сложность и объем работы, необходимой для достижения целей аудиторского задания;

  • затраты на предоставление консультационных услуг в сопоставлении с потенциальными выгодами.

1230 - Непрерывное профессиональное развитие
Внутренние аудиторы обязаны совершенствовать свои знания и навыки путем непрерывного профессионального развития.

1300 - Программа гарантии и повышения качества внутреннего аудита
Руководитель внутреннего аудита обязан разработать и поддерживать программу гарантии и повышения качества, которая должна охватывать все виды деятельности внутреннего аудита.
Интерпретация:
Программа гарантии и повышения качества разрабатывается для того, чтобы обеспечить оценку соответствия деятельности внутреннего аудита Определению внутреннего аудита и Стандартам и оценку того, соблюдают ли внутренние аудиторы Кодекс этики. Программа также оценивает эффективность и экономичность внутреннего аудита и выявляет возможности для улучшений.

1310 - Требования программы гарантии и повышения качества
Программа гарантии и повышения качества должна включать как внутренние, так и внешние оценки.

1311 - Внутренние оценки
Внутренние оценки должны включать:

  1. непрерывный мониторинг деятельности внутреннего аудита;

  2. периодические проверки, проводимые путем самооценки внутренними аудиторами или проводимые другими сотрудниками организации, обладающими достаточными знаниями в области внутреннего аудита.

Интерпретация:
Непрерывный мониторинг является составной частью ежедневного управления и измерения деятельности внутреннего аудита. Непрерывный мониторинг является частью политик и процедур по текущему управлению внутренним аудитом и использует процессы, инструменты и информацию, которые сочтены необходимыми для оценки соответствия его деятельности Определению внутреннего аудита, Кодексу этики и Стандартам.
Периодические проверки - это проверки, проводимые для оценки соответствия Определению внутреннего аудита, Кодексу этики и Стандартам.
Достаточные знания в области внутреннего аудита требуют, по крайней мере, понимания всех элементов Основ международной профессиональной практики.

1312 - Внешние оценки
Внешние оценки, такие как проверка качества внутреннего аудита, должны проводиться как минимум один раз в пять лет квалифицированным и независимым экспертом или группой экспертов, не являющихся сотрудниками организации. Руководитель внутреннего аудита обязан обсудить с Советом:

  • необходимость проведения более частых внешних оценок;

  • квалификацию и независимость внешнего эксперта или группы экспертов, включая любой возможный конфликт интересов.

Интерпретация:
Квалифицированный и независимый внешний эксперт или группа экспертов - это люди, компетентные в вопросах профессиональной практики внутреннего аудита и внешней оценки. Оценка компетентности внешнего эксперта или группы экспертов основывается на профессиональном суждении, учитывающем профессиональный опыт в области внутреннего аудита и подтвержденную профессиональную состоятельность лиц, выбранных для проведения проверки. Оценка квалификации также учитывает размер и сложность организаций, с которыми связан эксперт, по сравнению с проверяемой организацией, а также знания о конкретном секторе, отрасли или технические знания.
Независимость эксперта или группы экспертов предполагает отсутствие фактического или возможного конфликта интересов. Независимые эксперты не могут быть работниками или находиться под контролем организации, функцию внутреннего аудита которой они проверяют.

1320 - Отчетность по программе гарантии и повышения качества
Руководитель внутреннего аудита обязан информировать высшее руководство и Совет о результатах программы гарантии и повышения качества.
Интерпретация:
Форма, содержание и частота информирования о результатах программы гарантии и повышения качества устанавливаются в ходе обсуждений с высшим руководством и Советом и учитывают обязанности внутреннего аудита и руководителя внутреннего аудита, которые содержатся в Положении о внутреннем аудите. Для того чтобы продемонстрировать соответствие Определению внутреннего аудита и Стандартам и соблюдение Кодекса этики, результаты внешних и периодических внутренних оценок сообщаются по завершении таких оценок, а результаты непрерывного мониторинга сообщаются по крайней мере ежегодно. Результаты включают данную экспертом или группой экспертов оценку степени соответствия.

1321 - Использование фразы «соответствует Основам международной профессиональной практики внутреннего аудита»
Руководитель службы внутреннего аудита может утверждать, что деятельность внутреннего аудита осуществляется в соответствии с Основами международной профессиональной практики внутреннего аудита, только в том случае, если результаты программы гарантии и повышения качества подтверждают это утверждение.

1322 - Раскрытие информации о несоответствии
Если несоответствие Определению внутреннего аудита, Кодексу этики и Стандартам каким-либо образом влияет на общие объем и содержание или деятельность внутреннего аудита, руководитель внутреннего аудита обязан раскрыть факт несоответствия и его последствия высшему руководству и Совету.

СТАНДАРТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (PERFORMANCE STANDARDS)

2000 - Управление внутренним аудитом
Руководитель внутреннего аудита обязан эффективно управлять внутренним аудитом с тем, чтобы обеспечить полезность внутреннего аудита для организации.
Интерпретация:
Внутренний аудит считается управляемым эффективно, когда:

  • результаты, достигнутые в ходе работы внутреннего аудита, соответствуют целям и обязанностям, содержащимся в Положении о внутреннем аудите;

  • деятельность внутреннего аудита соответствует Определению внутреннего аудита и Стандартам;

  • внутренние аудиторы демонстрируют соответствие требованиям Кодекса этики и Стандартов.

2010 - Планирование
Руководитель внутреннего аудита обязан составить риск-ориентированный план, определяющий приоритеты внутреннего аудита в соответствии с целями организации.
Интерпретация:
Руководитель внутреннего аудита отвечает за разработку риск-ориентированного плана. Руководитель внутреннего аудита принимает во внимание концепцию управления рисками, принятую в организации, включая использование установленных руководством уровней риск-аппетита для различных видов деятельности или частей организации. Если формализованная оценка рисков отсутствует, руководитель службы внутреннего аудита использует свое собственное суждение о рисках, сформированное после консультаций с высшим руководством и Советом.

2010.А1 - План работы внутреннего аудита должен основываться на формализованной оценке рисков, проводимой по крайней мере один раз в год. При составлении плана должно учитываться мнение высшего руководства и Совета.

2010.С1 - Руководителю внутреннего аудита, рассматривая целесообразность принятия задания по консультированию, следует оценивать влияние задания на улучшение процесса управления рисками и совершенствование деятельности организации. Принятые к исполнению задания должны быть включены в план.

2020 - Рассмотрение и утверждение планов
Руководитель внутреннего аудита обязан представлять на рассмотрение и утверждение высшему руководству и Совету планы работы внутреннего аудита с указанием ресурсов, необходимых для их выполнения, в том числе сообщать о существенных изменениях планов, производимых в течение отчетного периода. Руководитель внутреннего аудита обязан также сообщать о последствиях ограничений в ресурсах.

2030 - Управление ресурсами
Руководитель внутреннего аудита обязан обеспечивать наличие надлежащих, достаточных ресурсов и их эффективное использование для выполнения утвержденного плана.
Интерпретация:
Термин «надлежащий» предполагает сочетание знаний, навыков и других компетенций, необходимых для выполнения плана. Термин «достаточный» означает наличие ресурсов, необходимых для выполнения плана. Ресурсы используются эффективно, если они используются таким образом, чтобы оптимизировать выполнение утвержденного плана.

2040 - Политики и процедуры
Руководитель внутреннего аудита обязан разработать и внедрить внутренние политики и процедуры, регулирующие деятельность внутреннего аудита.
Интерпретация:
Форма и содержание политик и процедур зависят от размера и структуры службы внутреннего аудита и сложности ее работы.

2050 - Координация деятельности
В целях обеспечения надлежащего объема аудита и минимизации двойной работы руководителю внутреннего аудита следует обмениваться информацией и координировать деятельность с другими внутренними и внешними сторонами, оказывающими услуги по предоставлению гарантий и консультаций.

2060 - Отчетность перед Советом и высшим руководством
Руководитель внутреннего аудита обязан периодически отчитываться перед Советом и высшим руководством о целях, полномочиях и обязанностях внутреннего аудита, а также о ходе выполнения плана работы. Отчет должен также включать информацию о существенных рисках, включая риски мошенничества, проблемах контроля и корпоративного управления, другие сведения, необходимые Совету и высшему руководству.
Интерпретация:
Частота представления и содержание отчетности определяются в ходе обсуждений с высшим руководством и Советом и зависят от важности информации, которая должна сообщаться, и срочности требуемых со стороны высшего руководства и Совета ответных действий.

2100 - Сущность работы внутреннего аудита
Внутренний аудит должен проводить оценку и способствовать совершенствованию процессов корпоративного управления, управления рисками и контроля, используя систематизированный и последовательный подход.

  Перехід на сторінку:
[1] 2 3
> читати далі


[на головну]

Додати коментар

Тільки зареєстровані учасники мають можливість приймати участь в обговоренні статей та матеріалів.
Будь ласка зареєструйтесь або авторизуйтесь.